高级会计师

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2012年高级会计师考试案例分析13

案例分析

首享股份有限公司(下称首享公司)为了防范生产经营中产生的价格变动风险、汇率风险和利率风险，决定开展套期保值业务。为此，首享公司召开了中层干部以上领导参加的套期保值业务研讨会，以下为相关人员的发言摘要：

总经理张总：套期保值是一种风险管理工具，为了公司的健康稳定发展，我们必须对所有的风险均进行套期保值，以实现风险对冲或风险转移。国内外的实践证明，通过套期保值，可以有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略和提升核心竞争力。

副总经理李总：张总说得对。我们公司在生产中需要用到大量的原材料，为了规避原材料价格上涨风险，我们应该卖出套期保值，这样在购买材料时才能将风险对冲;对于现有的库存商品，公司最担心价格下降，因此应采用买入套期保值，以便在出售商品时实现风险对冲。同时，我建议，在进行套期保值时，买入的套期保值要比现货数量多，这样可以达到双重保险的目的。

总会计师王总：生产经营中的风险来源于不同方面，可以选择的规避风险的套期保值工具也是非常多的，比如即期合约、远期合约、期货、期权、互换以及各种组合型衍生品。企业应该综合考虑风险来源、套期保值工具特点、套期保值效果以及成本等因素，选择结构简单、流动性强、风险可控的金融衍生工具开展套期保值业务。

财务经理郑总：王总说得对，要恰当选定套期保值工具。一旦将衍生工具指定为套期保值工具，就一定要按照套期保值会计方法进行处理。

财务副经理朱总：由于企业要规避的风险不同，比如可能要规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，企业可以指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。因此，在会计处理上，将套期保值划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。我们应该对发生的套期保值业务进行恰当分类，才能分别采用不同的处理办法。比如，公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险以及很可能发生的预期交易有关的公允价值变动风险进行的套期，该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。www.Examw.com

要求：

根据套期保值理论和套期保值会计准则，分析、判断上述发言中的不正确之处，简要说明理由;并指出正确的处理办法。

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（责任编辑：xll）

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