高级会计师

本文主要介绍2012年高级会计师考试金融资产的确认和计量考点，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年高级会计师考试的相关重点!!

一、权益工具的确认与计量

【掌握三点】

1.企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后，应当确认为股本(或实收资本)、资本公积(股本溢价或资本溢价)、其他资本公积等。

2.企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。

3.企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得和损失。

二、混合工具的分拆

(一)可转换公司债券

企业发行的某些非衍生金融工具，既含有负债成份，又含有权益成份，通常称之为混合工具，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。

在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

(二)分离交易可转换公司债券

分离交易可转换公司债券即“认股权和债券分离交易的可转换公司债券”，是债券和股票的混合融资品种，在国内资本市场属于金融创新产品。2006年出台的《上市公司证券发行管理办法》首次将分离交易可转换公司债券列为上市公司再融资品种。

1.主要特征

我国分离交易可转债的主要特征是：捆绑发行，交易分开。捆绑发行意味着出售给同一投资者，分离交易可转债发行后，公司债券和认股权证分别在交易所债券市场和权证市场交易，债券到期偿还本金，可以带来稳定的利息;认股权证内含持有人可以行使买卖股份的权利，且行使此权利可以给持有人带来一定的经济利益，具有内在经济价值。认股权证可以在不同投资者之间实现转让，具有流通性。

2.财务意义

(1)一次发行，两次融资

分离转债作为一种介于债券和股票之间的混合证券产品，赋予上市公司两次筹资机会：一次是发行公司债，是债权融资;一次则是认股权证持有人在行权期行权，属于股权融资。

由于认股权的价值受正股价格的影响，因此，这也就意味着上市公司只有不断提高自身的经营业绩促使股价上升，才能获得更多的再融资。

(2)分离交易的可转债面临更大的付息压力

分离交易的转债对上市公司净资产规模有要求，即公司最近一期末经审计的净资产不低于人民币十五亿元;

且对最近三年的可分配利润有要求，即最近三个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券一年的利息;

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（责任编辑：中大编辑）

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