高级会计师

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【案例分析四】考核主题：资产组减值

佳佳公司拥有企业总部和三条独立生产线（第一、第二和第三生产线），被认定为三个资产组。2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。三个资产组的使用寿命分别为5年、10年和20年。

由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，一直办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。

经调查研究得到的三个资产组（第一、第二和第三生产线）的可收回金额分别为280万元、500万元和550万元。

【要求】对三个资产组进行减值测试，计算应计提减值的金额。

【分析与提示】

进行减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组,然后比较各资产组的可收回金额与账面价值,最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。

1.将总部资产分配至各资产组

将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：

第一生产线（万元） 第二生产线（万元） 第三生产线（万元） 合计（万元）

各资产组账面价值 300 400 500 1200

各资产组剩余使用寿命 5 10 20

按使用寿命计算的权重 1 2 4

加权计算后的账面价值 300 800 2000 3100

总部资产分摊比例 9.68％ 25.81％ 64.51％ 100％

总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 19.36 51.62 129.02 200

包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 319.36 451.62 629.02 1400

2．将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额

减值准备计算表 单位：万元

资产组合分摊总部资产后账面价值 可收回金额 应计提减值准备金额

第一生产线 319.36 280 39.36

第二生产线 451.62 500 0

第三生产线 629.02 550 79.02

3．将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配

第一生产线减值额分配给总部资产的数额=39.36×（19.36/319.36）=2.39（万元），分配给第一生产线本身的数额=39.36×（300/319.36）=36.97（万元）

第三生产线减值额分配给总部资产的数额=79.02×（129.02/629.02）=16.21（万元），分配给第三生产线本身的数额=79.02×（500/629.02）=62.81（万元）

【案例分析五】考核主题：商品销售收入、劳务收入的确认与计量

中意公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％。注册会计师在对该公司2003年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项：

（1）11月15日，该公司与E企业签订销售合同。合同规定，该公司向E企业销售丁设备30台，每台销售价格为280万元。

11月18日，该公司又与E企业就该丁设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2004年4月15日前以每台288万元的价格，将丁设备全部购回。

该公司已于11月20日收到丁设备的销售价款；在2003年度已按每台280万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。

（2）2003年10月10日，该公司与C企业签订销售安装丙设备一台的合同，合同总价款为720万元。合同规定，该公司向C企业销售丙设备一台，并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款600万元；丙设备安装调试并试运行正常，且经C企业验收合格后，C企业一次性支付余款120万元。至2003年12月31日，该公司已将丙设备运抵C企业，安装工作尚未开始。丙设备的销售成本为每台450万元。

该公司在2003年度按720万元确认丙设备的销售收入，并按450万元结转销售成本。

（3）2003年10月20日，该公司与D企业签订一项数控机床设计合同，合同总价款为320万元。该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20％，发生设计费用40万元；按当时的进度估计，2004年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。D企业按合同已于2003年12月10日一次性支付全部设计费用320万元。

该公司在2003年将收到的320万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。

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（责任编辑：xy）

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