高级会计师

内部控制评价的方法：一般了解

(一)个别访谈法

个别访谈法主要用于了解企业及其所属单位内部控制的基本情况。

被访谈人员主要为单位领导、相关机构负责人或一般岗位员工。评价人员在访谈工作结束后应撰写访谈纪要，如实记录访谈的内容。

(二)调查问卷法

常用于内部环境评价。问卷通常包括填列项目、控制描述和支持性文档等内容。

(三)专题讨论法

常用于控制活动评价。

(四)穿行测试法

含义：任意选取一笔交易作为样本，追踪该笔交易处理从起点到终点的全过程，以此识别出其中的关键控制环节，评估相关控制设计与运行的有效性。

(五)实地查验法

常用于对财产安全性目标的实现情况的评价，如对财产进行实地盘点、清查。

(六)抽样法

通过样本分析判断：分为随机抽样和其他抽样。

(七)比较分析法

指通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率等来取得评价证据的方法。

适宜找出异常区间或控制点。

财务报告内部控制缺陷的认定标准

由该缺陷可能导致财务报表错报的重要程度来确定，这种重要程度主要取决于两方面因素：

第一，该缺陷是否具备合理可能性导致内部控制不能及时防止、发现并纠正财务报表错报;第二，该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。

●重大缺陷。如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性导致不能及时防止、发现并纠正财务报表中的重大错报，就应将该缺陷认定为重大缺陷。

合理可能性是指大于微小可能性(几乎不可能发生)的可能性，对合理可能性的理解涉及评价人员的职业判断，且这种判断在不同评价期间应保持一致。

◢重大错报中的“重大”，涉及企业确定的财务报表的重要性水平。

一般而言，企业可以采用绝对金额法(如规定金额超过10 000元的错报应当认定为重大错报)或相对比例法(例如，规定超过净利润5%的错报应当认定为重大错报)来确定重要性水平。

◢如果财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，就不能得出该企业财务报告内部控制有效的结论。

●重要缺陷。如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性导致不能及时防止、发现并纠正财务报表中虽然未达到和超过重要性水平、但仍应引起董事会和经理层重视的错报，就应将该缺陷认定为重要缺陷。

对于这类缺陷，虽然不影响企业财务报告内部控制的整体有效性，但应当及时向董事会和经理层报告，因此也称为“应报告情形”。

●一般缺陷。不构成重大缺陷和重要缺陷的财务报告内部控制缺陷，应认定为一般缺陷。

常见的內部控制存在重大缺陷情形：

●企业财务报表已经或者很可能被注册会计师出具否定意见或者拒绝表示意见;

●企业审计委员会和内部审计机构未能有效发挥监督职能;

●企业董事、监事和高级管理人员已经或者涉嫌舞弊，或者企业员工存在串谋舞弊情形并给企业造成重要损失和不利影响;

●企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违法违规事件和责任事故，给企业造成重要损失和不利影响，或者遭受重大行政监管处罚。

上述控制缺陷如果对企业财务报表的真实可靠性产生影响，则为财务报告内部控制重大缺陷;如果不影响财务报表的真实可靠，则为非财务报告内部控制重大缺陷。

内部控制信息系统建设的主要步骤

企业内部控制信息系统建设应当以较为完善的内部控制体系建设为基础和起点。

企业在开展内部控制体系建设的同时规划内部控制信息系统建设，一般采用以下几个步骤：

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（责任编辑：fky）

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