高级会计师

2010年1月1日，邯郸钢铁集团公司(以下简称邯钢集团)预期在2010年6月30日销售一批钢铁，数量为100 000万吨。为规避该预期销售有关的风险，邯钢集团于2010年1月1日在期货市场卖出期货合约，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。期货合约的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，并且期货合约的结算日和预期商品销售日均为2010年6月30日。

2010年1月1日，期货合约的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000万元。2010年6月30日，期货合约的公允价值上涨了25 000万元，预期销售价格下降了25 000万元。当日，邯钢集团将钢铁出售，并将期货合约结算。

邯钢集团采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约和钢铁预期销售价格变动评价套期有效性。

假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，邯钢集团的账务处理如下(单位：元)：

(1)将该套期划分为公允价值套期。

(2)2010年1月1日，没有进行账务处理。

(3)2010年6月30日，确认了套期工具公允价值变动25000万元计入了当期损益。

(4)衍生工具公允价值变动产生的利得最终增加了销售收入确认金额。

要求：

1、分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。

2、分析判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。

【本题10分，建议20.0分钟内完成本题】

【正确答案】：1.因为初始时期货合约的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，所以根据主要条款法，符合高度有效套期的条件。

又因为邯钢集团后期采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约和钢铁预期销售价格变动评价套期有效性。期货合约公允价值变动金额25 000万元，钢铁预期销售价格变动金额为25000万元，所以套期有效程度=25 000万元/25 000万元=100%，属于完全有效套期，符合运用套期保值会计的条件。

2.(1)邯钢集团的处理是不正确的。

理由：因为对预期交易进行套期保值，所以应该将该套期保值划分为现金流量套期。

(2)邯钢集团的处理是正确的。

理由：因为不考虑衍生工具的时间价值等其他因素，2010年1 月1日衍生工具――期货合约的公允价值是0，所以是不做账务处理的。

(3)邯钢集团的会计处理是不正确的。

理由：因为是要对预期交易的套期保值划分为现金流量套期，且经过判断属于完全有效套期，所以套期工具利得应当直接计入所有者权益，并单列项目反映。

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（责任编辑：fky）

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