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案例五
资料：
北方公司是一家大型国有控股集团公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。三公司的激励机制具体设计如下：
资料一：甲是一家高科技行业的上市公司，公司股本总额为6 000万，其中北方公司持有比例为42%，公司的主要决策由当地的国有资产管理部门控制。由于最近三年公司业绩发展迅速，并按照集团公司的要求，于2010年4月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。在股权激励制度具体方案制定的讨论会上，大家就有争议的问题纷纷发表意见，有关争论焦点如下：
(1)公司在4月18日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员共13人等待期为3年的800万股票期权。2010年4月25日公司发布了2009年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告。
(2)公司打算回购股份一半的股票(即400万股)作为股权激励的股票来源。
(3)核心技术骨干王某虽然于2008年在A上市公司工作时曾经因泄密公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。
(4)公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万的股份。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。
(5)董事会决定5月11日公告股东大会决议、股票期权激励计划草案摘要、独立董事意见。
(6) 北方公司总经理张某分别担任甲、丙两家公司的董事，且持有甲公司5%以上有表决权的股份，但未参与丙公司的股权激励计划;经股东大会批准，可参与甲公司的股权激励计划。
由于甲公司在2010年7月30日被查出违规占用非法资金，公司及董事、监事、高级管理人员、公司股东、实际控制人等都受到中国证监会的行政处罚。
资料二：乙公司是一家网络上市公司，公司主营业务风险较高。2010年1月1日，为奖励并激励高管，经股东大会批准，乙公司与50名高级管理人员签署股份支付协议，公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。协议规定：①乙公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2013年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买乙公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。2010年至2013年，乙公司与股票期权有关的资料如下：
(1) 2010年5月，乙公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，
作为库存股待行权时使用。
(2) 2010年，乙公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年
末，乙公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达
到12%;每股股票期权的公允价值为16元。
(3) 2011年，乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，
乙公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到
12.5%;每股股票期权的公允价值为16元。
(4) 2012年，乙公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
(5) 2013年3月，48名高级管理人员全部行权，乙公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
资料三：丙公司是一家通讯科技企业，于2009年初实现境外上市。2010年1月1日推出以下激励措施：丙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
2010年有10名管理人员离开丙公司，丙公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2011年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2012年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2013年有30人行使股票增值权取得了现金，2014年有10人行使股票增值权取得了现金。
要求：
(1)如你是甲公司的财务顾问，请针对资料甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。该公司最后是否能终止实施股权激励计划?
(2)分析、判断资料二属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。
(3)分析、判断资料二的乙公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值?并简要说明理由。
(4)请根据资料二编制乙公司回购本公司股票时的相关会计分录
(5)计算乙公司2010年、2011年、2012年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
(6)编制乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
(7)假定乙公司第二年修改授予日的公允价值为每股16元，授予日的权益工具的数量不变，乙公司应如何处理?
(8)分析、判断资料三属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。
(9)根据资料三，A公司在2011年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允伤值?并简要说明理由。
(10)根据资料三，说明2012年和2013年的会计处理方法。
来源:-高级会计师考试责编:zhf 评论 纠错
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