高级会计师

 为了帮助考生复习2012年高级会计师这门学科，此处特地整理编辑2012高级会计师考试模拟试题，希望可以对参加2012年高级会计师考试的各位同学有所帮助!

案例分析

1.天地股份有限公司所得税的核算执行《企业会计准则第 18 号——所得税》， 2007 年有关所得税业务事项如下：

(1)天地公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为 2000 万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

[分析] 业务(1)不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第 18 号——所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值 与其 计税基础 之间的差额。 2007 年末天地公司的库存商品账面余额为 2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为 2000 万元;存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为 2000 万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。

(2)天地公司 2007 年末无形资产账面余额为 600 万元，已计提无形资产减值准备 100 万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

[分析] 业务(2)形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为 500 万元，其计税基础为 600 万元，形成暂时性差异 100 万元;按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。

(3)2007 年 12 月，天地公司收购了丁公司 100% 的股份(两者不存在关联关系)，完成合并后将其作为天地公司的分公司。合并日，天地公司按取得的各项可辨认资产的公允价值 800 万元入账;而原资产账面金额为 650 万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。

[分析] 业务(3)形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为 800 万元，其计税基础为 650 万元，形成暂时性差异。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

【要求】分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异;如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由

2.甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 33% 。 2004 年 12 月购入一台设备，原值 120 万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。 2005 年 12 月 31 日 ，因减值计提固定资产减值准备 20 万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。

要求】根据资料，分析填列下表(包括计算折旧、计税基础、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、本期所得税费用等)。

【分析与提示】

根据上述资料，(1)会计每年计提折旧额： 2005 年：(120-0)/3=40 万元; 2006 年：(60-0)/2=30 万元; 2007 年： (30-0)/1=30 ;税收折旧额：每年都是 40 万元。

2)甲公司每年末所得税账务处理如下：

2005 年：

借：递延所得税资产 6.6

贷 : 所得税 6.6

2006 年 :

借：所得税 3.3

贷 : 递延所得税资产 3.3

2007 年 :

借：所得税 3.3

贷 : 递延所得税资产 3.3

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（责任编辑：xll）

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