土地估价师

知识点四：税收制度及其构成要素 （掌握）
1. 税制概念
税收制度可以从税收结构和税收法律制度两个方面理解。
从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系。
从法的角度来看，税收制度是一国税收法律、法规、规章的总称。它是以法律规范形式出现的制度体系，也称为“税收法律制度”。税制是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程。
税收制度是一国经济体制的重要组成部分，经济体制的变化决定着税收制度的发展。
新中国成立以来，我国税收制度发展大致经历了三个阶段
（1）经济体制改革前的税收制度、
（2）两步利改税的税收制度
（3）1994年经济体制改革后形成的分税制体系。
2. 税制的构成要素
一般来讲，税收制度主要包括的要素有：纳税人、课税对象、税基、税率、附加、加成和减免和违章处理等。其中，课税对象、纳税人、税率是税制的三个基本要素。
（1）课税对象
课税对象决定税收的课税范围，是区别征税与不征税的主要界限，也是区别不同税种的主要标志。
（2）纳税人
纳税人又称纳税主体或纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括自然人、法人和其他组织。
（3）税率
是据以计算应纳税额的比率，即对课税对象的征收的深度，也是税制的中心环节，直接关系到国家财政收入和纳税人的负担。
（4）税目
课税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。
（5）税基
计算应纳税额时的课税基础，它是建立某种税或税制的经济基础或依据。
（6）附加、加成和减免
①附加是地方政府在正税之外附加征收的一部分税款；
②加成是加成征收的简称。对特定的纳税人实行加成征税，加一成等于加正税的10%，加二成等于加正税的20%,依此类推。起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限；
③减免是税法规定对某些纳税人或课税对象给予少征一部分税款或全部免于征税的规定，减免税的方式有：税基式减免、税率式减免、税额式减免。
（7）违法处理
 偷税、抗税属于违法犯罪行为。对纳税人的违法行为，可以根据情节轻重，分别采取批评教育、强行扣款、加收滞纳金、罚款、追究刑事责任等方式进行处理。
 漏税和欠税属一般违章行为，不构成犯罪。
经典试题：
（判断题）欠税、漏税属一般违章行为，不构成犯罪。（ √ ）
【解析】偷税、抗税属于违法犯罪行为，对纳税人的违法行为，可以根据情节轻重，分别采取批评教育、强行扣款、加收滞纳金、罚款、追究刑事责任等方式进行处理。 漏税和欠税属一般违章行为，不构成犯罪。
【应试技巧】关键弄清违章行为是否构成犯罪。

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（责任编辑：中大编辑）

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