土地估价师

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会计报表的意义和编制要求

一、会计报表的意义和作用

会计报表是根据账簿上所记录的资料，经过整理、归类、汇总而编制的表式报告，用以概括地、系统地反映企业在一定时期内的经济活动情况和经营成果。会计核算中的报账，主要是通过编制会计报表来进行的。它是会计核算工作的一种专门方法。

企业必须正确、及时编制会计报表，定期向有关方面提供会计信息资料，包括资产负债表、损益表、现金流量表及其附表，通过这些从不同侧面提供信息的会计报表，有关方面可以了解企业的财务状况和经营成果，为决策提供重要参考数据。

会计报表的作用，主要有以下几个方面。

⑴　企业的负责人通过会计报表所提供的信息，可以了解和掌握企业的财务状况，着重分析企业的资产、负债及所有者权益的结构是否合理，是否具有一定的偿债能力以及企业未来的盈利能力，为进一步改善经营管理做出决策，并为企业制订发展规则提供重要的参考资料。

⑵　企业的投资者通过会计报表所提供的信息，可以作出正确的投资决策。不管是现在的投资者，还是未来的投资者都需要了解和关心企业当前和未来的盈利能力，以确定有利的投资时机，有助于投资者做出投资决策。

⑶　银行及其他金融组织通过企业会计报表提供的信息，可以了解企业的偿债能力和获利能力，有助于银行及其他金融机构做出正确的贷款决策。

⑷　政府主管部门，通过企业会计报表，可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制订产业政策，做好国民经济宏观调控提供依据。对于财政、税务部门而言，可以了解企业税利的实现和缴纳情况，税利的计算是否正确，是否如期足额交纳，会计报表提供的信息是依法征收税利的主要依据。

总之，会计报表是企业会计核算的最终结果，是为各个方面的使用而编制的，它综合地反映企业的财务状况和经营成果，每个使用者都可以根据自己的需要，通过会计报表分析，取得有用的重要信息。

二、会计报表的编制要求

为了充分发挥会计报表的作用，保证会计报表所提供的信息质量，在编制会计报表时，必须符合以下要求。

⑴　内容完整，数字真实

各单位编制的会计报表格式，是根据国家宏观经济管理的要求和向有关方面提供信息的需要制定的。凡是规定应提供的报表，必须按期编报。在编制报表时，应保证内容完整，不得漏填。应该列的各项指标，不论是表内项目，或是补充资料，数字必须真实，不得任意用估计数字代替实际数字，更不许弄虚作假，任何人都不得或授意他人篡改数字。

⑵　计算准确，报送及时

账簿记录是编制会计报表的主要依据，在编制会计报表前，要做好对账和结账工作，在保证账证、账账、账实相符的前提下进行编报。客观如实反映情况是会计核算中记账、算账、报账等环节所必须遵守的基本原则，编制会计报表要按期及时报送，要做到计算准确，既不能为了赶制会计报表而提前结账，也不能拖延日期。只有及时编制上报，才能够充分发挥会计报表的作用。

会计报表之间，各项目之间，凡是相应关系的数字，应该计算准确，相互一致。本期报表与上期报表之间的数字应相互衔接。各个年度会计报表中各项目的内容和核算方法上如有变动，应加以说明。

三、会计报表的种类

企业所编报的各种会计报表，按照所反映的经济内容、编报时期和编报单位可分为不同的种类。

㈠　按照报表所反映的经济内容分类

按所反映的经济内容可分为下列三类。

⑴　反映资产、负债及所有者权益情况的会计报表，如资产负债表。

⑵　反映利润情况的会计报表，如损益表、利润分配表、主营业务收支明细表，商品销售利润明细表。

⑶　反映现金流量的会计报表，如现金流量表。

㈡　按照报表编制和报送的时间分类

企业所编制的会计报表可分为月报、季报和年报。

月报、季报只包括最主要的会计报表，按月、季反映财务、成本的基本情况，资产负债表及损益表均属月报、季报。

年报则包括全部会计报表，以便全面地考核全年财务收支执行情况和结果。年度会计报表是总结全年经济活动和财务状况的报表，也称为年度决算报告。

㈢　按照报表编制的单位分类

企业所编制的报表可分为基层报表、汇总报表和合并报表。

基层报表是由独立核算单位根据账簿编制的。

汇总报表是由上级单位根据所属单位上报的会计报表和汇总单位本身的会计报表进行综合汇总编制。汇总报表的编制，通常是按照隶属关系，逐级汇总，以便各级主管单位利用汇总报表，了解所属单位生产经营活动情况。

合并报表以整个企业集团作为一个会计主体，以组成企业集团的母公司的个别会计报表为基础，抵消内部会计事项对合并报表的影响后，由母公司编制，以便综合反映企业集团整体经营成果、财务状况。

必须提出，会计报表的主要特点，是以一系列数字指标来说明情况，反映问题的，它有很大的综合性和概括性。为了充分发挥会计报表的作用，在编制会计报表的同时，一般还要编制“财务状况说明书”，主要说明企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况;对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项;资产负债表日后至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项等。

四、资产负债表和损益表的编制方法

㈠　资产负债表

资产负债表是会计报表中的一种主要报表。它是综合地反映企业一定日期财务状况的报表，由企业的经济资源即资产，企业的债务即负债，以及投资者对企业的所有权即所有者权益三个部分组成。通过资产负债表可以了解企业的经济实力、企业的偿债能力、企业的经营能力等情况，以及企业未来的财务趋向等方面的信息。这是企业的投资者和债权人最关心的重要报表之一。它对于促使企业合理使用经济资源，改善、加强经营管理，都具有重要意义。

资产负债表是根据会计恒等式的原理设计的。它的左方反映资产类;它的右方反映负债及所有者权益类。左右两方的金额合计必定相等，保持平衡。

资产负债表中资产类所列项目，有以下几类。

⑴　流动资产，包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款(减坏账准备)、存货、待摊费用等。

⑵　长期投资，反映长期投资的情况。

⑶　固定资产，包括固定资产(减累计折旧)、固定资产清理、在建工程等。

⑷　无形及递延资产，反映无形及递延资产及其他资产等。

资产负债表中负债及所有者权益类所列项目，有以下几类。

⑴　流动负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、未交税金、未付利润及预提费用等。

⑵　长期负债，包括长期借款、应付债券等。

⑶　所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润等。

㈡　损益表

损益表是总括反映企业在某一会计期间的经营成果，提供该期间的收入、费用、成本、利润或亏损等信息的会计报表。通过损益表，可以了解企业正常经营情况下的收支状况及获利能力;企业获得的利润总额和分配情况，可供企业负责人做出经营决策，投资者做出投资决策的参考。

五、现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入与流出情况的报表。

该表分基本部分和补充资料两个部分。

基本部分的现金分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。每类又分为现金流入与现金流出以及由此相互抵减后产生的现金流量净额，三类净额相加，为现金及现金等价物净增加额。

补充资料也分为三类，即不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调整为经营活动的现金流量以及现金和现金等价物的净增加情况。

其他利润分配表、主营业务收支明细表、商品销售利润明细表等会计报表格式从略。

六、财务分析

财务分析是利用财务报表对企业经营状况进行的分析，包括偿债能力分析、盈利能力分析和营运能力分析。

㈠　偿债能力分析

偿债能力分析包括短期偿债能力和长期偿债能力。短期偿债能力指标主要有流动比率和速动比率，长期偿债能力指标主要是资产负债率。

⑴　流动比率。流动比率是流动资产与流动负债的比率，是反映企业短期偿债能力的主要指标。

流动比率=流动资产/流动负债×100%

⑵　速动比率。速动比率是速动资产与流动负债的比率，是反映企业短期偿债能力的一个辅助指标。速动资产等于流动资产减去存货、待摊费用等的余值。

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