中级经济师

运输企业资产评估的概述

一、资产评估的概念、组成要素和特点(重点)

(一)资产评估的概念

2004年2月25日财政部发布并于2004年5月1日起施行的《资产评估准则——基本准则》指出，资产评估是“依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程”。

(二)资产评估的组成要素

资产评估的基本组成要素是由以下内容组成：

一是评估主体，即从事资产评估的机构和人员，他们是资产评估工作的主导者。

二是评估客体，即被评估的资产，它是资产评估的具体对象，也称为评估对象。

三是评估依据，也就是资产评估工作所遵循的法律、法规、经济行为文件、重大合同协议以及取费标准和其他参考依据。

四是评估目的，即资产业务引发的经济行为对资产评估结果的要求，或资产评估结果的具体用途。它直接或问接地决定和制约资产评估的条件，以及价值类型的选择。

五是评估原则，即资产评估的行为规范，是调节评估当事人各方关系、处理评估业务的行为准则。

六是评估程序，即资产评估工作从开始准备到最后结束的工作顺序。

七是评估价值类型，即对评估价值质的规定，它对资产评估参数的选择具有约束性。

八是评估方法，即资产评估所运用的特定技术，是分析和判断资产评估价值的手段和途径。

九是资产评估假设，即资产评估得以进行的前提条件的假定说明等。

十是资产评估基准日，即资产评估的时间基准。以上基本要素构成了资产评估活动的有机整体。

(三)资产评估的特点

1.动态性。主要表现在：评估不仅要考虑现有资产的目前价值，而且还要考虑其在未来可能实现的预期效益;在评估中考虑资产效益的同时，必须考虑效益的时间价值;不仅在经营者取得资产时进行评估，必要时还可以在经营进程中和终止时进行资产评估。

2.市场性。资产评估是适应市场经济需要和要求而产生的专业中介服务活动，其基本目标就是根据资产业务的不同性质，通过模拟市场对资产价值做出经得起市场检验的判断和报告。

3.公正性。公正性是指资产评估行为服务于资产业务的需要，而不是服务于资产业务当事人的任何一方的需要。资产评估是站在独立客观的立场上对资产的价值发表专家的意见。

4.咨询性。首先，从事资产评估服务的应是一批不同类型的专家及专业人上并形成专业化分工，使得评估活动专家化和专业化;其次，评估人员对资产价值的估计判断都是建立在专业技术知识和经验的基础之上;再次，尽管资产评估是一些专家行为，评估结果是一种专家意见。但足，资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见，该意见本身并无强制执行的效力，从性质上讲，属于咨询而不是定价。

5.可靠性。资产评估结论应有充分的数据、材料、文件分析，评估的结论能站得住脚。

6.综合性。资产评估是一种多学科、多种方法和多种经验综合运用的工作过程。对一项资产进行评估，不仅要了解其自然属性、功能效用，而且要了解其社会属性、权利归属，要了解外界各种相关因素，预测未来经济效益的可能状况。另外，评估方法要科学，一般要同时采用数种方法，也就是说，评估方法要求综合性。

经典例题：资产评估的定义是：依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在( )特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。

A.资产补偿 B.财产分析 C.资产更新 D.评估基准日

【答案】D

【答案解析】考核对资产评估定义的掌握。

二、资产及其分类

(一)资产的特点

资产是一个具有多角度、多层面的概念，既有经济学中的资产概念，也有其他学科的资产概念，评估人员应明确作为评估对象的资产的确切含义。经济学中的资产是泛指特定经济主体拥有或控制的，能够给特定经济主体带来经济利益的经济资源。也有将其表述为特定经济主体拥有或控制的，具有内在经济价值的实物和无形的权利。

会计学中的资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。会计学中的资产不但有定义而且有确认标准，只有同时满足定义和确认标准条件的才能成为会计资产：而且会计资产主要指的是企业中的资产，这是资产评估对象中的重要组成部分，但资产评估对象或资产评估中的资产只有定义约束，没有确认标准，而且也并不完全局限于企业中的资产。

资产评估中的资产或作为资产评估对象的资产，其内涵更接近于经济学中的资产，即特定权利主体拥有或控制的并能给特定权利主体带来未来经济利益的经济资源。而外延则包括了具有内在经济价值，以及市场交换价值的所有实物和无形的权利。

资产具有以下基本特征：

(1)资产必须是经济主体拥有或者控制的。

(2)资产是能够给经济主体带来经济利益的资源，即可望给经济主体带来现金流入的资源。

(3)资产必须能以货币计量。也就是说资产价值能够运用货币进行计量，否则就不能作为资产确认。

(二)运输企业资产的分类

1.按资产存在形态分类，可以分为有形资产和无形资产。

2.按资产构成和是否具有综合获利能力分类，可以分为单项资产和整体资产。

3.按资产能否独立存在分类，可以分为可确指的资产和不可确指的资产。

4.按资产与生产经营过程的关系分类，可以分为经营性资产和非经营性资产。

5.按现行企业会计制度及其资产的流动性分类，可以分为流动资产、长期性投资资产、固定资产和无形资产等。

经典例题：运输企业资产评估的对象按资产构成和是否具有综合获利能力分类，可以分为( )。

A. 有形资产和无形资产

B.单项资产和整体资产

C. 可确指的资产和不可确指的资产

D. 经营性资产和非经营性资产

【答案】B

【答案解析】考查对运输企业资产的分类的掌握。按资产构成和是否具有综合获利能力分类，运输企业资产评估的对象可以分为单项资产和整体资产。

三、运输企业资产评估的目的(重点)

(一)资产评估的一般目的

资产评估的一般目的或资产评估的基本目标是由资产评估的性质及其基本功能决定的。资产评估作为一种专业人士对特定时点及特定条件约束下资产价值的估计和判断的社会中介活动，它一经产生就具有了为委托人以及资产交易当事人提供合理的资产价值咨询意见的功能。不论是资产评估的委托人，或是与资产交易有关的当事人，他们所需要的无非是评估师对资产在一定时间及一定条件约束下资产公允价值的判断。如果我们暂且不考虑资产交易或引起资产评估的特殊需求，资产评估所要实现的一般目的只能是资产在评估时点的公允价值。

(二)资产评估的特定目的

资产评估是为资产业务服务的，具体资产业务对评估结果用途的具体要求称为资产评估的特定目的。

资产评估特定目的是由引起资产评估的特定经济行为(资产业务)所决定的，它对评估结果的性质、价值类型等有重要的影响。资产评估特定目的不仅是某项具体资产评估活动的起点，同时它又是资产评估活动所要达到的目标。资产评估特定目的贯穿着资产评估的全过程，影响着评估人员对评估对象的界定、资产价值类型的选择，等等。它是评估人员在进行具体资产评估时必须首先明确的基本事项。

(三)运输企业资产评估目的具体内容(难点)

运输企业资产评估的目的，概括起来说是为了正确反映资产价值量及其变动，保证资产损耗能够得到及时地足额的补偿，以维护资产所有者和企业的合法权益，实现资产的优化配置和管理。

资产评估的目的主要有：

1.资产保全

(1)企业资产补偿。运输企业资产正常耗费主要通过成本补偿，而耗费量计算的准确与否，关系到资产保全能否实现。目前，会计是采用历史成本对资产计价，若物价稳定则能够满足资产保全需要;但在通货膨胀或通货紧缩的条件下，按历史成本计算的折旧额就不能满足资本保全的目的。为此，当历史成本严重背离资产保全需要时，就应对资产进行评估，重新建立会计基础，所以资产评估是资产保全的主要环节。

(2)财产的保险与赔偿。在财产保险中，保险价值是决定保险费和保险危险实际发生后的赔偿费的依据。按法律规定，保险价值一般应与市价一致。为了保证对资产投保损失予以合理、足额的赔偿，需对财产评估其价格，以便保险公司据以承保，并当发生事故造成财产损失时，保险公司才能合理地予以赔偿。

2.产权变动

(1)单项资产的买卖

由于买卖双方对资产交易价格的期望不同，就需要评估人员对被交易的资产作评估，以评估的价值作为买卖双方成交的底价。

(2)企业产权变动

一是合资、合作经营企业或企业联营。联合各方若投入非现金，如投资为机器设备、技术、商标等，均需对资产的价格进行确认，以便确定各方的权益。

二是企业合并、兼并和分设。企业合并组成新的企业法人，合并前需对资产评估，这样才能合理地确定它们在新设立企业法人中的权益;企业兼并必须对被兼并企业的资产作评估，有时也需要对兼并企业作资产评估;企业分设，或向社会发行部分股票或是分设企业出售，都需要对其资产进行评估。

三是发行股票。对股票的收益率及其风险作评估。一般投资者是根据评估结果做出是否承购股票的判断。

四是企业出售。不仅要评估企业资产，而且需要对其负债及所有者权益做出评估，以便能够合理地确定转让价格。

五是企业租赁。不仅要评估企业资产的重置成本和投资的因素，而且还应评估租期税后利润，这样才能正确处理出租人与承租人之间的财产关系。

3.融资业务

(1)抵押贷款。企业为了向银行贷款，往往被要求以一定的财产，一般以不动产作抵押物。而贷款成功的可能性取决于对抵押物评估的准确性。

(2)典当。典当以动产作为抵押，而典当者、贷放者均期望对典当的动产做出合理的评估。

(3)租赁。无论租金的计算是以不变价格、当年价格为基础，或是每年收费按物价指数调整，均应当对租赁资产进行评估。准确的评估是签订租赁合同的重要条件。当然，若修订租约也需要对租赁资产进行评估。

(4)资产纳税。税收计算的正确与否，既关系到国家的财政收入能否保证。又关系到纳税人的税收负担是否合理。房产税、土地使用税、资源税等都是以财产本身作为课征对象，从而需要对财产进行评估。上述是运输企业资产评估的主要目的。其他像土地开发经营、房地产经营、房地产转让等均需要评估。

经典例题：通常把资产业务对评估结果用途的具体要求称为资产评估的( )。

A.经营目的 B。特定目的 C.增值目的 D。优化目的

【答案】B

【答案解析】考查对资产评估特定目的的把握。资产评估是为资产业务服务的，具体资产业务对评估结果用途的具体要求称为资产评估的特定目的。

四、运输企业资产评估的原则(重点)

资产评估的原则是指调节资产占用单位、资产评估人员以及资产业务有关权益各方在资产评估中的相互关系、规范评估行为的业务准则。资产评估的原则可以分为一般原则和技术原则。

(一)一般原则

1.真实性原则。真实性原则要求资产评估的当事人应当以真实的资料、文件和数据，本着认真负责的态度对资产进行评估;最后得出的结论应当能够反映真实情况。资产评估机构应当根据企业的会计报表、统计报表、财务目录及各种相关台账记录等资料，对企业的资产情况、债权债务情况及经营情况，进行全面的清查与审核;对企业资产进行严格的产权界定，同时还需要就与资产评估有关的方面进行社会调查，以便对企业未来经济效益做出准确的预测。在评估过程中，评估机构应当对待评估资产的账目、账卡等与其他资料进行核对，必须占有与被评估资产有关的全部信息资料。要了解待评估的国家资产使用单位的独立法人证明，国有资产管理部门批准评估的立项通知书、资产名称、规格型号、计量单位、数量、购置时间、折旧年限、同类资产的物价变动等;另外还要根据委托书所列资产的范围逐项进行实地盘点，核查账目是否一致。总之，评估人必须尽职尽力，通过各种手段确保评估结果的真实性。资产评估人应当对其资产评估报告的真实性承担法律责任。

2.科学性原则。即企业资产评估应当严格按照评估目的、评估程序以及事先设计的评估方案进行，不能任意偏离或者变更;同时应当以企业提供的相关数据、文件、资料等作为评估的客观依据，不能以主观判断代替客观评估行为。另外，评估者在评估过程中应当尽可能地排除自己主观上的偏见，更不能凭一孔之见预设结论，影响评估的真实性。

3.可行性原则。可行性原则要求资产评估当事人尤其是资产评估机构方在资产评估过程中，应当采取科学可行的评估方法、评估手段、评估方案等，以保证资产评估能够得以顺利完成。资产评估人应当根据委托方提供的数据、资料以及委托方资产的实际情况，制定科学可行的评估方案，力求评估方案、方法等符合实际情况，得出符合资产真实状况的结果。

5.评估时点原则。资产的价值会随着市场条件的变化而不断改变，资产评估的评估时点原则要求资产评估必须有评估基准日，而且评估值就是评估基准日的资产价值。

五、运输企业资产评估的职能(重点)

运输企业资产评估职能是指资产评估行为自身所具有的职责与效能。一般来说，资产评估具有评值、公证、界定和优化职能。

(一)评值功能

资产的价值一般总是处于变化状态，若按资产的历史成本核算，就会影响资产业务有关各方的利益。在通货膨胀时期，仍按历史成本计算折旧就不能补偿固定资产的损失，即车辆、飞机、设备退役时，就无财力更新。资产评估就能提供一种完全与资产业务相适应、符合资产业务性质的价值尺度，对资产的实际现时价值进行量化的评定和估算，合理确定其货币表现，这是资产评估最基本的职能。

(二)公证职能

运输业资产评估的结果应当具有真实性、公平性和合法性的效力。资产评估只要严格地执行国家有关的政策、法律和规章，实事求是，对资产进行严密地科学地分析、计算，就可以实现评估的真实性。资产评估机构本身是独立的、中立的机构，它不倾向于任何当事人，其组织本身就可保证评估的公平性。资产评估机构在法律上要对评估结果负有责任，所以其评估结果本身就应具有合法的效力。

(三)界定功能

运输企业资产评估应具有界定资产持有者各方对其拥有的资产份额及其价值量的作用。资产评估就要求正确地确定资产业务各有关主体的合法权益，要求正确测定各有关主体的产权边界，正确地划分各方的经济利益。

(四)优化职能

优化职能是指企业资产评估时，能利用最优原则进行替代。产配置和流动，促使企业选择最优的资产业务途径。

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（责任编辑：xy）

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