初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

(三)折旧

考点一、影响折旧的因素

原值100万，预计残值收入15万，清理费用5万，预计使用9年;

每年折旧=(100-10)/9年=10万

(1)固定资产原价，是指固定资产的成本。

(2)预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

(3)固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

(4)固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

提示：四因素中没有折旧方法。

应计折旧额：

指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

【例题·多选题】(2012)下列各项中，影响固定资产折旧的因素有( )。

A.固定资产原价

B.固定资产的预计使用寿命

C.固定资产预计净残值

D.已计提的固定资产减值准备

【答案】ABCD

【例题·多选题】(2007)下列影响固定资产折旧的因素有(　)。

A.预计净残值

B.折旧方法

C.已计提的减值准备

D.预计使用寿命

【正确答案】ACD

考点二、计提折旧范围

空间范围：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。

(2)单独计价入账的土地。

时间范围：

固定资产应当按月计提折旧;

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

例如：固定资产原值3月1日为200万元

3月5日增加100万元

3月20日减少200万元

注意：

(1)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

(2)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;

待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(估计入账，既往不咎)

例如：估计价值100万，使用年限10年;

1年后决算;实际成本154万。

【例题·单选题】下列本月不应计提折旧的资产有(　)。

A.融资租入的固定资产

B.经营租出的固定资产

C.当月增加的固定资产

D.当月减少的固定资产

【正确答案】C

【答案解析】当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提。

【例题·多选题】(2007)下列固定资产，应当计提折旧的有(　)。

A.闲置的固定资产

B.单独计价入账的土地

C.经营租出固定资产

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

【正确答案】AC

【答案解析】除单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧外，其他固定资产即便不在使用，也应该计提折旧。

【例题·判断题】(2007)对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。(　)

【正确答案】×

【答案解析】实际成本与原暂估价值存在差异的，折旧按调整后的账面价值为基础计算，以前多提或少提的折旧均不再做账务调整。

【例题·多选题】(2009)下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有(　)。

A.提前报废的固定资产不再补提折旧

B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

【正确答案】AC

【答案解析】固定资产折旧方法一经确定，不得随便改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项B不正确;自行建造的固定资产应该在达到预定可使用状态时开始计提折旧。

【例题·多选题】(2011)下列各项中，应计提固定资产折旧的有(　　)。

A.经营租入的设备

B.融资租入的办公楼

C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线

【正确答案】BCD

【答案解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。

考点三、固定资产计提折旧的方法

1.年限平均法

【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

年折旧率=(1-2%)/20=4.9%

月折旧率=4.9%/12=0.41%

月折旧额=5 000 000×0.41%=20 500(元)

年折旧率=(1一预计净残值率)/预计使用寿命(年)

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

特点：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

2.工作量法

【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。

【正确答案】

该辆汽车的月折旧额计算如下:

单位里程折旧额=600 000 ×(1-5%) /500 000公里

=1.14(元/公里)

本月折旧额=4 000公里×1.14=4 560(元)。

3.双倍余额递减法

【例题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。

第一年：(100-0)×2/5=40万

第二年：60×2/5=24万

第三年：36×2/5=14.4万

每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

4.年数总和法

【例题】固定资产的原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元。

第一年：(100-0.4)×5/15=33.2 5年=1+2+3+4+5

第二年：99.6×4/15=26.56

第三年：99.6×3/15=19.92

第四年：99.6×2/15=13.28

第五年：99.6×1/15=6.64

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。

分数的分子代表固定资产尚可使用寿命(从年初计算)，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

【例题·单选题】(2011)2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为(　　)万元。

A.4.8

B.8

C.9.6

D.10

【正确答案】D

【答案解析】2010年该设备应计提的折旧为25×2/5=10(万元)。

【例题·单选题】某企业于2009年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为51万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2009年度该项目固定资产应计提的折旧额为(　)万元。

A.39.84

B.20

C.120

D.80

【正确答案】B

【答案解析】

2009年该固定资产应计提的折旧

=300×2/5 =120

120/12×2=20万

考点四、折旧的账务处理

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

基本生产车间——制造费用

管理部门——管理费用

销售部门——销售费用

经营租出的固定资产——其他业务成本

自行建造固定资产过程中使用的固定资产——在建工程

【例题】企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间150万元，二车间240万元，三车间300万元，厂管理部门30万元、财务部门20万元、经营租出固定资产折旧10万元。

【正确答案】

借：制造费用——一车间　　　　　　150

——二车间　　　　　　240

——三车间　　　　　　300

管理费用　　　　　　　　　　　 50

其他业务成本　　　　　　　　　 10

贷：累计折旧　　　　　　　　　　750

【例题】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：

一车间厂房计提折旧380万元，机器设备计提折旧450万元;

管理部门房屋建筑物计提折旧650万元，运输工具计提折旧240万元;

销售部门房屋建筑物计提折旧320万元，运输工具计提折旧263万元。

7月新购置车间机器设备一台，价值为540万元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法，净残值为0。

7月出售车间机器设备一台，价值为480万元，使用寿命为10年，无残值，年折旧额为48万元。

【正确答案】

6月，7月

借：制造费用——一车间　　　830

管理费用　　　　　　　　890

销售费用　　　　　　　　583

贷：累计折旧　　　　　　　2 303

8月　上月增加影响本月折旧：540/10/12=4.5(万元)

上月减少影响本月折旧：480/10/12=4(万元)

借：制造费用——一车间　　　830.5(830+4.5-4)

管理费用　　　　　　　　890

销售费用　　　　　　　　583

贷：累计折旧　　　　　　　2 303.5

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（责任编辑：lqh）

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