初级会计师

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(三)固定资产的折旧

1.固定资产折旧概述

折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额----是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

使用寿命、净残值一经确定，不得随意变更。

影响折旧的因素主要有以下几个方面：

(1)固定资产原价

(2)预计净残值

(3)固定资产减值准备

(4)固定资产的使用寿命

企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：

①该项资产预计生产能力或实物产量;

②该项资产预计有形损耗;

③该项资产预计无形损耗;

④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

计提折旧的范围：

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;

第二，单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

注意：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

【例题3·多选题】下列各项固定资产，不应当计提折旧的有( )。

A.季节性停用的固定资产

B.单独计价入账的土地

C.经营租入的固定资产

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

【答案】BCD

【解析】两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的;二是已经提

足折旧继续使用的固定资产。

【例题4·多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有( )。(2007年)

A.闲置的固定资产

B.单独计价入账的土地

C.经营租出的固定资产

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

【答案】AC

【解析】选项B单独计价入账的土地是不计提折旧的。

【例题5·多选题】下列各项，影响固定资产折旧的因素有( )。(2007年)

A.预计净残值

B.原价

C.已计提的减值准备

D.使用寿命

【答案】ABCD

【例题6·判断题】(2007年考题·判断)对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( )

【答案】错误

【解析】不应调整已计提折旧。

2.固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

(1)年限平均法

年限平均法又称直线法，采用这种方法计算的每期折旧额相等。

其计算公式如下：

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

注意：如果题目中不知道净残值率，而是已知净残值：

年折旧额=(原值-净残值)÷预计使用寿命

(2)工作量法

工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

其基本计算公式如下：

单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

(3)双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初的净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

计算公式如下：

年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率

注意：实行双倍余额递减法不考虑净残值。应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

(4)年数总和法

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

计算公式如下：

年折旧率=(预计使用寿命-已使用年限)÷[预计使用寿命×(预计使用寿命+1)÷2]×100%

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

注意：已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

3、固定资产折旧的账务处理

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目的贷方，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

借：制造费用 (基本生产车间固定资产的折旧)

管理费用 (管理部门固定资产的折旧)

销售费用 (专设销售部门固定资产的折旧)

其他业务成本 (经营租出固定资产的折旧)

在建工程 (自行建造固定资产过程中使用的固定资产的折旧)

研发支出 (研发过程中使用的固定资产的折旧)

贷：累计折旧

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（责任编辑：中大编辑）