初级会计师

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2.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：
（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
（4）6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
（5）6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元.经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
（6）6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。
（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。
（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。
（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】 
（1）
①借：原材料——W材料　217.8
    应交税费——应交增值税（进项税额）　36.72
    贷：其他货币资金——银行汇票存款　254.52
借：银行存款　45.48
    贷：其他货币资金——银行汇票存款　45.48
②借：原材料——W材料　163.4
      应交税费——应交增值税（进项税额）　27.71
    贷：应付票据　191.11
③借：原材料——W材料　1415
    应交税费——应交增值税（进项税额）　240.55
    贷：实收资本　1655.55
④借：银行存款　200.07
    贷：其他业务收入　171
    应交税费——应交增值税（销项税额）　29.07
（2）W材料加权平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+5000）＝0.28（万元/千克）
（3）
①借：待处理财产损溢　16.38
    贷：原材料——W材料　14（0.28×50）
        应交税费——应交增值税（进项税额转出）　2.38
借：营业外支出　6.38
    其他应收款　10
    贷：待处理财产损溢　16.38
②产品的定额分配率＝2000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56
A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）
B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）
③借：生产成本——A产品　268.8
——B产品　291.2
制造费用　196　（0.28×700）
管理费用　126　（0.28×450）
    贷：原材料——W材料　882
借： 委托加工物资　28
    贷：原材料　28
结转销售材料的成本：
借：其他业务成本　168
    贷：原材料——W材料　168
（4）W材料账面余额＝（385+217.8+163.4+1415）－14－882－28－168＝1089.2（万元）
（5）W可变现价值是1000计提的存货跌价准备＝1089.2－1000＝89.2 （万元）
借：资产减值损失　89.2
    贷：存货跌价准备　89.2
（6）存货的账面价值＝268.8+291.2+196+28+1000＝1784（万元）
【点评】本题目是多个知识点的融合，单从每一个业务来看，难度都不大，但是这道题目的出题老师巧妙的将它们都联系在了一起，成为不可分割的整体，环环相扣，前面与后面的要求融为一体，如果思路不清晰，时间安排不合理，最后这道题目的正确率就会比较低。以上答案供大家参考。

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