初级会计师

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一、投资的概念及特点

二、短期投资

(一)短期投资的定义

短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。按照投资性质的不同，短期投资分为短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。

短期投资应当符合以下两个条件：

第一，在公开市场交易并且有明确市价;

第二，持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。

(二)短期投资的核算

1.短期投资核算的内容

为了核算短期投资业务，企业应设置“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“短期投资跌价准备”等科目。

2.短期投资入账价值的确定

企业以现金方式取得的短期投资，应按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关税费)作为短期投资成本入账，但实际支付的价款中所包含的下列款项不构成投资成本：

(1)短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，这部分款项应作为应收股利处理。

(2)短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，这部分款项应作为应收利息处理。

3.短期投资的会计处理

(1)企业取得短期投资时，应按照初始投资成本确定入账价值，记入“短期投资”科目。

(2)收取现金股利和利息。对于取得短期股票投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或取得短期债券投资时实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息，应计入应收股利或应收利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息;对于短期投资在持有期间所取得的现金股利或利息，应在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。

(3)出售短期投资。企业出售短期投资获得的价款，先扣除短期投资账面价值(“短期投资”账户账面余额减去相应的跌价准备后的净额)，再扣除已计入应收项目的现金股利和利息后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。

【例题】下列各项中 , 应在购入短期债券投资时计入其入账价值的有 ( )。(2004年多选题)

A. 债券的买入价 B. 支付的手续费

C. 支付的印花税 D. 已到付息期但尚未领取的利息

【例题】甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务(不考虑短期投资跌价准备)：

(1)2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司(以下简称A公司)的股票4 000股作为短期投资，每股买入价为18元，其中0.5元为宣告但尚未分派的现金股利。别支付相关税费360元。

(2)2000年4月18日，收到A公司分派的现金股利。

(3)2001年2月3日，出售持有的A公司股票3 000股，实得价款52 000元。

(4)2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。

(5)2001年4月30日，收到派发的现金股利。

要求：编制甲公司上述业务的会计分录。

二、长期投资

(一)长期投资概述

长期投资是指短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。

长期投资按照投资性质可以分为长期债权投资和长期股权投资。长期债权投资又可按照投资对象分为长期债券投资和其他债权投资。长期股权投资包括长期股票投资和其他股权投资。

(二)长期债券投资的核算

为了核算长期债券投资业务，企业应设置“长期债权投资”科目，并在该科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”明细科目，在“债券投资”明细科目下设置 “面值”、“溢价”、 “折价”、“应计利息”三级明细科目进行核算。如果企业购入债券时发生的手续费等相关税费金额较大，还应设置“债券费用”三级明细科目进行核算。

长期债权投资——债券投资(面值)

——债券投资(溢价)

——债券投资(折价)

——债券投资(应计利息)

——债券投资(债券费用)

长期债券投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账。企业以支付现金方式取得的长期债券投资，应按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关税费)减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本入账。

如果所支付的税金、手续费等相关税费金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本;如果金额较大，则应在债券存续期间内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。

【例题】为长期持有目的 , 甲企业于 200 3 年 5 月 8 日购入乙企业同年 2 月 8 日发行、期限 5 年、 票面年利率 5% 、到期一次还本付息的债券 , 该债券面值为 100 0 万元 , 实付价款为 1080 万元。假定不考虑相关税费 , 则该债券投资的入账价值应为 ( ) 万元 。(2004年单选题)

A.9875 B.1000 C.10675 D.1080

【例题】会计期末，企业对持有的到期一次还本付息的长期债券计提的利息应增加长期债券投资的账面价值，而对持有的分期付息的长期债券计提的利息应计入应收利息( )。(2003年判断题)

【例题】甲企业2000年7月1日购入乙企业当日发行的3年期债券，作为长期投资。该债券票面利率6%，每张面值1000元，到期还本付息。甲企业按面值购入50张，另支付相关税费300元，按年计算利息。

要求：编制甲企业有关债券投资会计分录(购买债券;按年计算利息;到期收回本息)。

(三)长期股权投资的核算

为了核算长期股权投资业务，企业应设置“长期股权投资”科目，并在该科目下设置“股票投资”和“其他股权投资”明细科目。

采用权益法核算的企业，还应分别设置“投资成本”、 “损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。

长期股权投资——被投资单位(投资成本)

(损益调整)

(股权投资准备)

(股权投资差额)

1.长期股权投资入账价值的确定

长期股权投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账。以现金购入的长期股权投资，应按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关税费)作为初始投资成本，实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

2.长期股权投资的会计核算方法

长期股权投资的会计核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。

通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。

3.长期股权投资核算的成本法

(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权票投资的账面价值。

(2)股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

【例题】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利 , 应全部计入投资收益。( )(2004年判断题)

4.长期股权投资处置的会计处理

处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权票投资账面价值的差额确认为当期投资损益。

 第五节　固 定 资 产

一、固定资产概述

(一)固定资产的定义及特征

固定资产是指同时具有以下特征的得有形资产：

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

(2)使用年限超过1年;

(3)单位价值较高。

(二)固定资产的分类

(三)固定资产取得时的入账价值

固定资产应按其成本入账。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括：(1)直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等;(2)间接发生的其他一些费用，如应予资本化的借款利息等。

1.外购的固定资产，其成本包括;

(1)买价;

(2)增值税、进口关税等相关税费;

(3)以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等。

外商投资企业因采购国产设备而收到的税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。

如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。

2.自行建造的固定资产：

按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

3.投资者投入的固定资产：

按投资各方确认的价值，作为入账价值。

4.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建：

原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

【例题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元，取得变价收入5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。(2002年单选题)

A.65 B.70 C.125 D.130

5.盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

(1)如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

(2)如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

【例题】企业为取得固定资产而交纳的契税，应计入固定资产入账价值。( )

二、固定资产的核算

(一)固定资产核算的内容

(二)固定资产增加

1.外购固定资产。

(1)购入不需要安装的固定资产

(2)购入需要安装的固定资产

2.自建固定资产。企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。

(1)自营方式：①②③④⑤⑥

(2)出包方式：①②③

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为( )万元。(单选题)

A.622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4

【例题】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，应在资产负债表中列示为流动资产。( ) (判断题)

3.投资者投入固定资产。投资者投入的固定资产，应按投资各方确认的价值，作为固定资产入账价值。

借：固定资产 (投资各方确认的价值)

贷：实收资本 (注册资本中所占的份额)

资本公积——资本溢价 (差额)

(二)固定资产折旧

固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。

1.影响折旧的因素

(1)固定资产原价

(2)固定资产的净残值

(3)固定资产的使用年限。

在确定固定资产使用年限时，主要应当考虑下列因素：

(1)该资产的预计生产能力或实物产量;

(2)该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;

(3)该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化而产品过时等;

(4)有关资产使用的法律或者类似的限制。

2.计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;

(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

企业在具体计提折旧时：

(1)一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

【例题】下列固定资产中应计提折旧的有( )。(多选题)

A.季节性停用的机器设备 B.大修理停用的机器设备

C.未使用的机器设备 　D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

3.折旧方法

(1)平均年限法

【例题】甲企业2002年1月1日购入一项固定资产并投入使用，原值50万元，净残值2万元，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，则该项固定资产2002年的年折旧额为( )万元。(单选题)

A.8.8 B.9.6 C.10 D.10.4

(2)工作量法

(3)双倍余额递减法

【例题】某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。(单选题)

A.5250 B.6000 C.6250 D.9000

【例题】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2000年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。

要求：

(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。

(2)分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额。

(3)编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年未计提一次)。

(4)年数总和法

【例题】某企业2000年12月20日购置设备一台，账面价值850000元，预计使用年限5年，预计净残值率3%，年数总和法计提折旧。计算该企业2001年度至2005年度每年的折旧额。

4.折旧的会计处理

企业一般应按月计提折旧。企业计提固定资产折旧时，分别记入“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。

(四)固定资产修理

1.固定资产后续支出，如使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

2.在其他情况下，后续支出应在发生时计入当期损益。固定资产修理费用，应直接计入当期费用。

(五)固定资产清理

1.固定资产转入清理

2.发生的清理费用

3.计算交纳的营业税。企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，计算的营业税应记入“固定资产清理”科目。

4.出售收入和残料等的处理

5.保险赔偿的处理

6.清理净损益的处理

固定资产清理后的净损益：

(1)属于筹建期间的，计入长期待摊费用;

(2)属于生产经营期间的，计入营业外收支。

(六)固定资产清查

1.对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入;盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

2.如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准处理，

(1)在对外提供财务会计报告时应按上述原则进行处理，并在会计报表附注中作出说明;

(2)如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

【例题】下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有( )。(2003年多选题)

A.盘亏的固定资产 B.出售的固定资产

C.报废的固定资产 D.毁损的固定资产

第六节　无形资产及其他资产

一、无形资产

(一)无形资产的概念、特征及内容

1. 无形资产的概念

2.无形资产的特征：

3.无形资产的概念、特征及内容

(1)专利权

只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。

①企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款入账。

②企业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用入账;研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研究与开发费用，直接计入当期损益。

(2)商标权

①如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。应根据购入商标的买价、支付的手续费及有关费用记账。

②投资者投入的商标权应按投资各方确认的价值入账。

(3)土地使用权

①企业根据有关规定，向政府土地管理部门申请土地使用权支付的土地出让金，应将其资本化，作为无形资产核算;

②企业原先通过行政划拨方式获得的土地使用权，未入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应将按规定补交的土地出让金予以资本化，作为无形资产入账核算。

(4)非专利技术

对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。

(5)商誉

商誉可以是企业自创的，也可以是通过购买另一个企业时形成的。只有通过购买另一个企业所形成的商誉，才能作为无形资产入账。

(二)无形资产的核算

1.无形资产取得的会计处理

(1)购入的无形资产,应按实际支付的价款，记入“无形资产”科目。

(2)企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用记入“无形资产”科目。开发过程中发生的费用，应计入当期损益。

(3)企业接受投资者以无形资产进行的投资，应按投资各方确认的价值，作为无形资产的入账价值。

【例题】甲股份有限公司首次发行股票，乙公司以一项专利权投资，该专利权的账面余额为105万元，账面价值为100万元，投资各方确认的价值为90万元，评估价值为85万元，该项专利权的入账价值为( )万元。(单选题)

A.85 B.90 　C.100 　D.105

【例题】无形资产在确认后发生的支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用。( )。(判断题)

【例题】根据《企业会计制度》的规定企业在自行开发并取得专利权的过程中所发生的下列费用 , 不计入该专利权入账价值的有 ( ) 。(2004年多选题)

A. 依法取得专利权发生的注册费 B 依法取得专利权发生的聘请律师费

C. 研究开发过程中领用的材料 D. 研究开发过程中发生的人工费

2.无形资产摊销的会计处理

企业应自取得无形资产的当月起，将其价值在预计使用年限内分期平均摊销，记入损益。

如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

(1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，按不超过合同规定的受益年限摊销;

(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效年限摊销;

(3)合同规定了受益年限,法律也规定了有效限年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者;

如果合同没有规定受益年限，且法律也没有规定有效年限的，按不超过10年的期限摊销。

企业应当按上述规定的摊销期限平均摊销无形资产的价值，其摊销金额计入管理费用(自用)或其他业务支出(出租)，并同时冲减无形资产的账面价值。

【例题】如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。( )(判断题)

【例题】自用无形资产的摊销应转化为费用，记“管理费用”账户，而其他资产的摊销应作为损失，记入“营业外支出”账户。( )(判断题)

3.无形资产出售的会计处理

【例题】企业出售无形资产发生的净损失,应计入( )。 (单选题)

A.营业外支出 　B.其他业务支出 C.主营业务成本 D.管理费用

【例题】东风公司1998年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2000年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的营业税税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利权形成的净损失为( )万元。(单选题)

A.8.2 　B.7.4 C.7.2 D.6.4

【例题】某股份有限公司于2001年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。(单选题)

A.70 B.73 C.100 D.103

【例题】某企业2001年1月1日以80000元购入一项专利权，预计使用年限为10年，法律规定的有效年限为8年。2003年1月1日，该企业将该专利权以70000元对外出售，出售无形资产适用的营业税税率为5%。出售该专利权实现的营业外收入为( )元。(2003年单选题)

A.2500 B.6000 C.6500 D.10000

二、其他资产 (长期待摊费用)

长期待摊费用是指企业已经支出、但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。企业在进行长期待摊费用的核算时，不得随意增加费用项目，不得将应计入当期损益的费用计入长期待摊费用。

除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

【例题】某企业在筹建期间，发生注册登记费20万元，办公及差旅费用10万元，垫付应由投资者个人负担的差旅费支出10万元，购买工程物资20万元。该企业应记入“长期待摊费用”科目的开办费为( )万元。(单选题)

A.40 B.30 　C.60 D.50

【例题】企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。( )

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（责任编辑：xll）