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3.购入材料的核算
在计划成本法下,外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算,材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目进行核算(超支记借方,节约记贷方)。
借:材料采购(按材料实际采购成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
期末,将企业购入验收入库的材料:
借:原材料(按计划成本)
贷:材料采购
同时结转入库材料的差异:
如为超支:
借:材料成本差异
贷:材料采购
如为节约:做相反的分录。
也可以将上述合并:
借:原材料(按计划成本)
材料成本差异(入库材料的超支差异)
贷:材料采购(按实际成本)
材料成本差异(入库材料的节约差异)
4.发出材料的核算
(1)结转发出材料的计划成本。
借:生产成本(或:制造费用、销售费用、管理费用等)
贷:原材料(按计划成本)
(2)结转发出材料应负担的成本差异。将发出材料的计划成本调整为实际成本。
①如为超支(差异率为正数):
借:生产成本(或:制造费用、销售费用、管理费用等)
贷:材料成本差异
②如为节约(差异率为负数),做相反的分录。
材料成本差异率的计算公式如下:
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
注意分子的正负号:超支要加,节约要减。
注意分母的范围:不含暂估入库的材料计划成本。
本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)
注意:超支要加,节约要减。
【例题17·单选题】某工业企业月初库存原材料计划成本为18 500元,材料成本差异贷方余额为l 000元,本月10日购入原材料的实际成本为42 000元,计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20 000元。本月发出材料的实际成本为( )元。
A.20 000 B.39 678.33
C.19 833.33 D.40322.67
【答案】C
【解析】材料成本差异率=(一1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%
本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)
本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元)
或:
本月发出材料的实际成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)
【例题18·判断题】企业发出各种材料应负担的成本差异可按当月材料成本差异率计算,若发出的材料在发出时就要确定其实际成本,则也可按上月材料成本差异率计算。( )
【答案】正确
【例题19·单选题】(2007年考题·单选)企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。
A.超支5 B.节约5
C.超支15 D.节约15
【答案】A
【解析】材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%
当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(超支)
【例题20·判断题】(2008年考题·判断)企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月分摊发出材料应负担的成本差异,不应在季末或年末一次计算分摊。( )
【答案】正确
【例题21·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。(2009年)
A.798 B.800 C.802 D.1604
【答案】C
【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;
2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。
注意:计划成本法是初级会计实务每年都会考到的知识点,在初级历年考试中必定会出一道题目。
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(责任编辑:中大编辑)
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