初级会计师

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】选项 BCD 均属于按照“现代服务——物流辅助服务”缴纳增值税的项目。

2.

【答案】D

【解析】销售低税率货物，销售交通运输服务(选项 A)、邮政服务、基础电信服务、建筑服务(选项 C)、不动产租赁服务(选项 B)，销售不动产，销售土地使用权，增值税税率均为 10%。

3.

【答案】C

【解析】(1)除金银首饰以旧换新业务外，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格;(2)甲公司当月以旧换新方式销售 A 型洗衣机的增值税销项税额=50×3480÷(1+16%)×16%=24000(元)。

4.

【答案】D

【解析】(1)纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰，应按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税;(2)本题“3480 元/条”、“116 元/条”均为不含增值税价，不需价税分离;(3)甲公司当月以旧换新方式销售 A 型铂金项链的增值税销项税额=50×(3480-116)×16%=26912(元)。

5.

【答案】D

【解析】(1)购进的货物用于赠送的，应视同销售货物，选项 AB 未作视同销售处理，予以排除。(2)选项 CD：直接售出的 100 套产品，以“11020 元”价税分离后计税;赠送的 80 套产品有同类货物的销售价格，但题目交待的是零售单价，属于含税价格，亦应作价税分离 处理。

6.

【答案】D

【解析】视同销售货物行为，无销售额时，应当按下列顺序核定销售额：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(45 万元)确定;(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(42 万元)确定;(3)按组成计税价格(20×1.1=22 万元)确定。

7.

【答案】C

【解析】该电信企业本月应确认的增值税销项税额=660÷(1+10%)×10%+318÷(1+6%)×6%=78(万元)。

8.

【答案】A

【解析】(1)选项 A：贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额;(2)选项 B：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额;(3)选项 C：一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额;(4)选项 D：经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

9.

【答案】B

【解析】(1)本题所涉全部金额均为含增值税价，均应价税分离。(2)取得的金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入，应当按照“金融服务——贷款服务”、以全部收益计征增值税;因此，甲公司取得的保本收益型理财产品投资收益应确认的销项税额=106÷(1+6%)×6%。(3)金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额;因此，甲公司转让其持有的某基金产品应确认的销项税额=(63.6-53)÷(1+6%)×6%。

10.

【答案】B

【解析】购进的货物用于免征增值税项目(选项 D)、个人消费(选项 A)、集体福利(选项C)不得抵扣进项税额。

11.

【答案】C

【解析】(1)选项 ABD：属于外购交通运输服务用于可抵扣(能产生销项税额)的项目，且取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税额;其中选项 D 是“购买”免税农产品，而非“销售”免税农产品，以外购免税农产品为原料生产的应税货物对外销售可以产生销项税额。(2) 选项 C：属于外购交通运输服务用于集体福利，对应的进项税额不得抵扣。

12.

【答案】B

【解析】(1)纳税人购进农产品(不用于生产销售或委托加工 16%税率货物)，取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和 10%的扣除率计算进项税额，选项 CD 错误。(2)因管理不善造成的损失不得抵扣进项税额，选项A 错误，选项 B 正确。

13.

【答案】C

【解析】2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016 年 5月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。

14.

【答案】C

【解析】按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的“次月”(2018 年 10 月)，依据合法有效的增值税扣税凭证(例如，增值税专用发票)，按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷(1+适用税率)×适用税率。

15.

【答案】A

【解析】(1)将外购的布料用于集体福利，不视同销售;(2)销售服装时不论是否开具增值税专用发票，均应计算销项税额;(3)该服装厂当月增值税销项税额=(232+116)÷(1+16%)×16%=48(万元)。

16.

【答案】C

【解析】(1)奖励费收入属于价外收入，应价税分离后并入销售额;(2)广告设计服务收入应全额计税，并无扣除规定;(3)该广告公司当月应缴纳增值税=[530+5.3÷(1+6%)]×6%-17=15.1(万元)。

17.

【答案】A

【解析】(1)营改增纳税人销项税额=含税销售额÷(1+税率)×税率;(2)纳税人购进经营用设备、接受应税服务，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。

18.

【答案】A

【解析】甲酒店当月的销项税额=53÷(1+6%)×6%+10×10%=4(万元)。

19.

【答案】D

【解析】增值税一般纳税人销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进(当时按照规定不得抵扣且未抵扣过进项税额)的固定资产，采用简易办法按照 3%征收率减按 2%征收增值税。

20.

【答案】D

【解析】(1)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依 3%征收率减按 2%征收增值税;

(2)小规模纳税人销售自己使用过的包装物，按照 3%征收率征收增值税;(3)甲企业当月应缴纳的增值税税额=41200÷(1+3%)×2%+82400÷(1+3%)×3%=3200(元)。

21.

【答案】B

【解析】除选项 ACD 外，考试中容易编制为选项的一般纳税人可以选择简易计税方法计税的应税行为还有：电影放映服务、装卸搬运服务、文化体育服务。

22.

【答案】A

【解析】纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款 的当天。

23.

【答案】D

【解析】以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社(不包括保险公司)，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

24.

【答案】D

【解析】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。

二、多项选择题

1.

【答案】BD

【解析】(1)选项 BD：融资性售后回租(不论动产还是不动产)，按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税;(2)选项 AC：有形动产经营租赁和融资租赁、不动产经营租赁和融资租赁，均按“现代服务——租赁服务”征收增值税。

2.

【答案】BD

【解析】销售建筑服务中的修缮服务，是指对“建筑物、构筑物”(不包括汽车)进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

3.

【答案】ABD

【解析】选项C：外购的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费，不视同销售货 物。

4.

【答案】ABCD

【解析】(1)购进的旅客运输服务(选项 B)、贷款服务(选项 A)、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣进项税额。(2)增值税一般纳税人将购进的货物或服务用于增值税免税项目(选项 D)、简易计税方法计税项目(选项 C)、集体福利和个人消费的，不得抵扣进项税额。

5.

【答案】CD

【解析】直销企业增值税销售额的确定主要看直销的模式：(1)“通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收款”的，销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用;(2)“直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物卖给消费者”的，销售额为向直销员收取的全 部价款和价外费用。

6.

【答案】BCD

【解析】(1)选项 B：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价(相关税费不能扣除)后的余额为销售额;(2)选项 C：一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额;(3)选项 D：纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

7.

【答案】ABCD

【解析】增值税扣税凭证，包括增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及解缴税款的完税凭证(即从境外 单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款 的完税凭证)。

8.

【答案】ABD

【解析】(1)选项 C：取得的是“普通发票”，其进项税额不得抵扣;(2)选项 D：从境外单位或个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得解缴税款的完税 凭证上注明的增值税税额准予抵扣。

9.

【答案】ABD

【解析】选项 C：“外国政府、国际组织”无偿援助的进口物资和设备，免征增值税。

10.

【答案】ACD

【解析】选项 B：按照“生活服务——教育医疗服务”征收增值税。

11.

【答案】ABD

【解析】选项 C：纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入免征增值税;文化馆出 租房屋业务，应按照“现代服务——租赁服务”征收增值税。

12.

【答案】AD

【解析】(1)选项 B：采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;(2)选项 C：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。

三、判断题

1.

【答案】×

【解析】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

2.

【答案】×

【解析】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

3.

【答案】√

4.

【答案】×

【解析】在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，一并按照销售不动产 缴纳增值税。

5.

【答案】√

6.

【答案】×

【解析】单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售，但用于公益事业 或者以社会公众为对象的除外。

7.

【答案】×

【解析】设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用 于销售的，视同销售货物，但相关机构设在同一县(市)的除外。

8.

【答案】√

9.

【答案】×

【解析】出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税;而零税率是指对出口货物除了在出口 环节不征增值税外，还要对该货物在出口前已经缴纳的增值税进行退税。

10.

【答案】√

11.

【答案】×

【解析】增值税小规模纳税人(小微企业)，月销售额不超过 3 万元的(含 3 万元)，免征增值税。其中，以 1 个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过 9 万元的， 免征增值税。

12.

【答案】√

【解析】除另有规定外，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出 的当天。

13.

【答案】×

【解析】增值税纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起“15 日内” 申报纳税。

四、不定项选择题

【资料 1】

1.

【答案】BD

【解析】(1)选项 AB：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的金额栏上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税;(2)选项 CD：纳税人支付销货运费，应按从运输服务提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

2.

【答案】A

【解析】增值税一般纳税人销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

3.

【答案】D

【解析】(1)包装物押金是含增值税收入，在并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税收入，再计算应纳增值税款，排除选项 A;(2)纳税人为销售非酒类产品而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在 1 年以内又未过期的，不并入销售额征税，即在本题中，当期收取的手机包装物押金 20000 元不需要并入销售额征税，排除选项 BC;(3)因逾期未收回而不再退还的非酒类产品包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税税款，选项 D 正确。

4.

【答案】B

【解析】(1)2018 年 8 月留抵的增值税税额 3000 元，在 2018 年 9 月可以继续抵扣，排除选项 AC;(2)从消费者个人手中收购手机，无法取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额，排除选项 CD。

【资料 2】

1.

【答案】D

【解析】甲公司取得的奖金应作为价外费用处理，与含增值税的广告代理收入一并价税分离 后计算销项税额。

2.

【答案】D

【解析】收取的设备磨损赔偿金属于价外费用，应与含税租赁收入一并价税分离后计算销项 税额。

3.

【答案】D

【解析】2014 年购进的制图设备属于购进当时按照规定可以抵扣进项税的固定资产，出售时应确认销项税额=含税售价÷(1+适用税率)×适用税率。

4.

【答案】AB

【解析】选项 CD：购进装修材料、接受交通运输服务用于集体福利、个人消费的，不得抵扣进项税额。

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