中级会计师

四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

36[简答题]

ABC公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

资料一：2016年年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元;库存“原材料——A材料”未计提跌价准备。

资料二：2016年年末“原材料——A材料”科目余额为1000万元，“库存商品——甲产品”科目余额500万元，本年没有销售甲产品。库存A原材料将全部用于生产100件乙产品，每件产品直接耗用材料费用为10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元;其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元，预计生产乙产品还需要发生除A原材料以外的成本3万元/件，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。

资料三：甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)计算2016年12月31日库存“原材料——A材料”应计提的存货跌价准备。

(2)计算2016年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。

(3)计算2016年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

参考解析：(1)①有合同部分： 乙产品成本=80×10+80×3=1040(万元)

乙产品可变现净值=80×11.25-80×0.55=856(万元)

由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。

库存A材料可变现净值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(万元)

库存A材料应计提的存货跌价准备=80×10-616=184(万元)

②无合同部分：

乙产品成本=20×10+20×3=260(万元)

乙产品可变现净值=20×11-20×0.55=209(万元)

由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。

库存A材料可变现净值=20×11-20×3-20×0.55=149(万元)

库存A材料应计提的存货跌价准备=20×10-149=51(万元)

③库存A材料应计提的存货跌价准备合计=184+51=235(万元)

(2)甲产品成本为500万元;

甲产品可变现净值=350-18=332(万元)

甲产品应计提的存货跌价准备=500-332-100=68(万元)

(3)2016年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额=235+68=303(万元)

会计分录为：

借：资产减值损失 303

贷：存货跌价准备 303

【解析】(1)首先确定A材料生产的乙产品是否发生减值，通过比较确认乙产品可变现净值低于成本价值，发生减值;其次确定A材料的可变现净值(=乙产品可变现净值-加工费用)，并与A材料成本比较确认减值额。需要特别注意本题分有合同和无合同部分分别核算。

(2)注意甲产品有期初存货跌价准备金额，计算的“成本-可变现净值”的差额为余额概念，需要减去期初的存货跌价准备金额才是本期应计提的金额。

(3)略。

37[简答题]

2014年12月2日，甲公司通过房屋中介公司与乙公司签订办公楼租赁合同。协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房;该办公楼租赁期限为3年，租赁期开始日为2015年7月1日，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金。

资料一：甲公司2015年7月1日支付给乙公司扣除免租期后的租金90万元、预付租金30万元(期满可抵付租金);同时向中介公司支付中介费5万元。

资料二：甲公司2015年7月1日开始委托装修公司进行室内装修，2015年8月1日装修完毕并交付使用，发生装修费用35万元并以银行存款支付。

假定甲公司在每年年末确认租金费用和装修费用，不考虑其他相关税费。

要求：

(1)根据资料(一)，计算甲公司应确认的租赁费用总额、2015年确认的租赁费用，并编制与2015年相关的会计分录。

(2)根据资料(二)，编制与2015年室内装修相关的会计分录。

参考解析：(1)甲公司确认租赁费用总额=90+120×2=330(万元)，甲公司2015年应确认的租金费用=330/3×6/12=55(万元)。 借：管理费用 5

预付账款 (90+30)120

贷：银行存款 125

借：管理费用 55

贷：预付账款 55

(2)

借：长期待摊费用 35

贷：银行存款 35

借：管理费用 (35+35×5)5

贷：长期待摊费用 5

【解析】(1)因为有3个月免付租金，所以实际支付的租金是第一年9个月(90)+第二和第三年(120×2)。(2)8月1日装修完毕后，当月是需要摊销额，剩余的租赁期为3×12-1=35个月，所以是除以35×5。

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