中级会计师

五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

38[简答题]

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为生产型企业，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，销售成本逐笔结转，本题涉及的产品均未计提存货跌价准备。甲公司2016年12月发生如下业务：

(1)1日，向乙公司销售A产品100件，单价为20万元，单位销售成本为l2万元。货款未收到，符合收入确认条件。

(2)12日，丙公司要求退回本年5月4日从甲公司购买的20件A产品。该产品销售单价为20万元，单位销售成本为11.8万元，甲公司销售商品时已确认收入，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量问题，甲公司同意丙公司退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。

(3)23日，甲公司采用收取手续费方式委托丁公司代销B产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款(不含增值税税额)的10%。B产品的成本为每台3万元。商品已经发出。31日，甲公司收到丁公司发来的代销清单，注明B产品已销售150台，同时将收到货款存入银行，并向丁公司开具了增值税专用发票。

(4)24日，甲公司与戊公司签订购销合同。合同规定：戊公司购入甲公司100件C产品，每件销售价格为4万元。甲公司已于当日收到戊公司货款，同时产生增值税纳税义务。该产品已于当日发出，每件销售成本为3万元。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2017年3月31日按当日市场价格购回全部该产品。

(5)25日，甲公司与己公司签订一份D产品销售合同。合同主要条款如下：甲公司向己公司销售D产品，合同总价款为800万元，成本为500万元。甲公司于12月26日将该产品运抵己公司，商品价款和增值税税额已全部收到。

同时与己公司签订安装D产品的劳务合同，合同价款为30万元(不考虑增值税)。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将D产品交付己公司，同时己公司预付安装劳务价款20万元，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。安装工作于12月26日开始，预计2017年1月10日完成安装。截至12月31日，发生安装费用15万元，以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠的估计，安装工作是销售合同的重要组成部分，甲公司采用完工百分比法确认安装劳务收入。

(6)12月1日，采用分期预收款方式向庚公司销售一批E机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元;庚公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税税额)，剩余款项应于12月30日支付，并由甲公司发出E机器设备。12月1日，收到庚公司预付的货款290万元并存入银行;12月30日，发出该批机器设备，收到庚公司支付的剩余货款及全部增值税税额，并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。甲公司发出该批机器时增值税纳税义务已经发生。

要求：根据上述经济业务逐笔编制相关的会计分录(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其明细科目及专栏名称)。

参考解析：(1)12月1日 借：应收账款2340

贷：主营业务收入2000

应交税费—应交增值税(销项税额)340(2000×17%)

借：主营业务成本1200

贷：库存商品1200

(2)12月12日

借：主营业务收入400

应交税费—应交增值税(销项税额)68(400×17%)

贷：应收账款468

借：库存商品236

贷：主营业务成本236

(3)12月23日

借：发出商品600(200×3)

贷：库存商品600

12月31日

借：银行存款802.5

销售费用75(750x10%)

贷：主营业务收入750(150×5)

应交税费—应交增值税(销项税额)127.5(750×17%)

借：主营业务成本450(150×3)

贷：发出商品450

(4)12月24日

因按回购日市场价格回购，所以发出商品时应确认收入。

借：银行存款468

贷：主营业务收入400

应交税费—应交增值税(销项税额)68

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

(5)12月26日

因安装工作是销售合同的重要组成部分，所以销售收入应在安装完毕并检验合格后确认。

借：银行存款956(800×1.17+20)

贷：预收账款956

借：发出商品500

贷：库存商品500

12月31日确认劳务收入=30×15/20=22.5(万元)，确认劳务成本=20×15/20=15(万元)。

借：劳务成本15

贷：银行存款15

借：预收账款22.5

贷：主营业务收入22.5

借：主营业务成本15

贷：劳务成本15

(6)

①12月1日

借：银行存款290

贷：预收账款290

②12月30日

借：银行存款388.6

预收账款290

贷：主营业务收入580

应交税费—应交增值税(销项税额)98.6(580×17%)

借：主营业务成本570

存货跌价准备30

贷：库存商品600

39[简答题]

甲公司有关投资业务资料如下(不考虑所得税影响)：

资料一：2016年7月1日，甲公司以银行存款7500万元从其他股东处购买了乙公司5%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，假定甲公司对乙公司5%的股权投资划分为可供出售金融资产核算;2016年12月31日，5%的股权投资的公允价值为8000万元。

资料二：2017年2月1日，甲公司又以银行存款95000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为55%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”。

2017年2月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为188400万元(其中股本80000万元、资本公积100000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积700万元、未分配利润6700万元)，公允价值为188500万元，其差额100万元为存货评估增值(至本年末尚未对外出售)。原持有5%的股权投资的公允价值为9300万元。2017年2月1日至2017年12月31日乙公司实现净利润为0，未分配现金股利，其他所有者权益未发生任何变动。

要求：

(1)编制甲公司2016年7月1日、2016年12月31日有关投资的会计分录。

(2)计算购买日甲公司个别财务报表长期股权投资的初始投资成本，并编制会计分录。

(3)计算2017年2月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制2017年12月31日合并报表相关调整、抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)

参考解析：(1) 借：可供出售金融资产——成本 7500

贷：银行存款 7500

借：可供出售金融资产——公允价值变动 500

贷：其他综合收益 (8000-7500)500

(2)购买日的长期股权投资初始投资成本=9300+95000=104300(万元)

借：长期股权投资 104300

贷：可供出售金融资产——成本 7500

——公允价值变动 500

投资收益 (9300-8000)1300

银行存款 95000

借：其他综合收益 500

贷：投资收益 500

(3)①合并成本=9300+95000=104300(万元)

②合并商誉=104300-188500×55%=625(万元)

③调整、抵销分录

借：存货 100

贷：资本公积 100

借：股本 80000

资本公积 (100000+100)100100

其他综合收益 1000

盈余公积 700

未分配利润 6700

商誉 625

贷：长期股权投资 104300

少数股东权益 (188500×45%)84825

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