中级会计师

四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

36

秋林股份有限公司(以下简称秋林公司)为境内上市公司，主要从事机械设备的生产销售和安装业务，产品销售价格均为不含税公允价格。

为实现公司年度销售目标，秋林公司积极开拓销售市场和渠道，采甩多种销售方式，增加收入。2010年度秋林公司有关销售和安装业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费及其他因素)：

(1)3月2日秋林公司与A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司销售400台设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，每台设备成本为8万元。秋林公司按A公司销售每台设备价格的5%支付手续费。3月31日，收到A公司转来的代销清单，注明已销售设备300台。相关的会计处理为：

①3月2日确认主营业务收入4000万元;

②3月2日结转主营业务成本3200万元;

③3月2日确认销售费用200万元;

④3月31日未进行会计处理。

(2)4月10日，与B公司签订协议销售商品一批，销售价格为300万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。相关会计处理如下：

①4月10日确认主营业务收入300万元;

②4月10日结转主营业务成本200万元。

(3)9月30日，秋林公司向C公司销售一台机床，价款为400万元，秋林公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年1月15日。由于C公司暂时缺乏存放地点，机床待次年1月5日再予提货。该机床的实际成本为260万元。秋林公司未进行会计处理。

(4)10月15日，秋林公司向D公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额1000万元，分4年于每年年末等额收取，秋林公司的现销价格为826万元，成本为600万元，假定满足商品销售收入确认条件。相关会计处理如下：

①10月15日确认主营业务收入1000万元;

②10月15日结转主营业务成本600万元。

(5)12月1日秋林公司与E公司签订购销合同。合同规定，E公司当日购入秋林公司10件A产品，每件购买价格为30万元。秋林公司已于当日收到E公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6万元的价格购回全部该产品。相关会计处理如下：

①12月1日确认其他应付款300万元;

②12月1日确认发出商品240万元;

③12月31日确认财务费用1.5万元。

(6)12月25日，秋林公司采用以旧换新方式销售给F公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元;同时收回4台同类旧商品作为原材料验收入库，每台回收价为0.5万元，款项已收入银行。相关会计处理为：

①确认主营业务收入18万元;

②结转主营业务成本12万元;

③确认原材料2万元。

要求：根据上述资料，逐笔分析判断秋林公司上述经济业务中的会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明理由并作出正确的会计处理。

参考解析：

业务(1)中的①②③④都不正确。

理由：根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。

秋林公司正确的会计处理是：3月2日确认发出商品3200万元。月底根据代销清单上列示的对外销售数量，确认主营业务收入3000万元、结转主营业务成本2400万元，并确认销售费用150万元。

业务(2)中①的处理不正确，②的处理正确。

理由：根据收入准则相关规定，对于含在商品售价内可区分的服务费，应在其提供服务的期间内分期确认收入。

秋林公司4月10日正确的会计处理是：确认主营业务收入225[300×(1-250,4)]万元。

业务(3)中的处理不正确。

理由：根据收入准则相关规定，秋林公司向C公司销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给C公司。虽然C公司暂时缺乏存放地点留待次年1月5日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了C公司，因此，秋林公司向C公司销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。

秋林公司正确的会计处理是：确认主营业务收入400万元，结转主营业务成本260万元。业务(4)中①的处理不正确，②的处理正确。

理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允金额(本题为现销价格826万元)确认收入，收入金额与合同约定金额(本题是1000万元)之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。

秋林公司10月15日正确的会计处理是：确认主营业务收入826万元，将差额l174万元确认为未实现融资收益。

业务(5)中的所有处理都是正确的。

业务(6)中①的处理不正确，②和③的处理正确。

理由：根据收入准则相关规定，以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

秋林公司正确的会计处理是：确认主营业务收入20万元。

37

甲公司为上市公司，2010年度进行了以下投资：

(1)2010年1月1日，购人A公司于当日发行且可上市交易的债券，债券面值为200000元，支付价款185000元，另支付手续费600元。该债券期限为5年，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司流动性良好，管理层拟持有该债券至到期。实际利率为7%。

2010年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回160000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入12000万元。

2011年12月31日，甲公司收到当年利息12000元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回180000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入l2000万元。不计提减值准备的情况下，甲公司此项债券投资2011年底的摊余成本为187653.44元。

(2)2012年初甲公司财务状况出现困难，应付B公司的200000元账款无法支付。2012年1月5日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定以甲公司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。2012年1月10日，办妥相关手续，当日，甲公司该项持有至到期投资的公允价值为180000元。

[(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291

要求：

(1)编制甲公司取得A公司债券的会计分录;

(2)计算甲公司2010年度因持有A公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录;

(3)判断甲公司持有A公司债券2010年12月31日是否发生了减值，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录;

(4)计算甲公司2011年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录;同时判断持有A公司债券是否发生减值(列示计算过程);

(5)编制甲公司用该项投资进行债务重组的会计分录。(计算结果有小数的，保留两位小数)

参考解析：

(1)甲公司取得A公司债券时的账务处理是：

借：持有至到期投资一成本200000

贷：银行存款185600(185000+600)

持有至到期投资一A公司债券一利息调整14400

(2)甲公司应确认的收益=185600×7%=12992(元)

借：应收利息12000(200000×6%)

持有至到期投资一利息调整992

贷：投资收益12992

借：银行存款12000

贷：应收利息12000

(3)2010年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=12000×(P/A，7%，4)+160000×(P/F，7%，4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)

2010年12月31E1摊余成本=185600+992=186592(元)

因为摊余成本l86592元>现值162710.4元，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=186592-162710.4=23881.6(元)，账务处理为：

借：资产减值损失23881.6

贷：持有至到期投资减值准备23881.6

(4)甲公司应确认的收益=162710.4×7%=11389.73(元)

借：应收利息12000

贷：投资收益11389.73

持有至到期投资一利息调整610.27

借：银行存款12000

贷：应收利息12000

2011年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=12000×(P/A，7%，3)+180000×(P/F，7%，3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)

2011年12月31日考虑减值准备前的摊余成本=162710.4-610.27=162100.13(元)，小于现值178425.6。故应将原计提的减值准备部分转回，转回金额=178425.6-162100.13=16325.47(元)，转回减值后的账面价值178425.6元<不计提减值的情况下该债券投资

2011年底的摊余成本187653.44元，因此应转回减值准备16325.47元。

借：持有至到期投资减值准备16325.47

贷：资产减值损失16325.47

转回减值准备后2011年12月31日的摊余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)

(5)

借：应付账款200000

持有至到期投资一利息调整14018.27

持有至到期投资减值准备7556.13

贷：持有至到期投资一成本200000

投资收益1574.4

营业外收入20000

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