中级会计师

五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

38

东方公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)2010年6月31日，东方公司与A公司签订合同，自A公司购买一项专门用于甲产品生产的设备，合同价格为4000万元，因东方公司现金量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分4期支付，每年6月31日支付1000万元。假定东方公司折现率约为10%，(P/A，10%，4)=3.1699。该项设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。相关会计处理如下：

借：固定资产4000

贷：长期应付款4000

借：生产成本400

贷：累计折旧400

(2)2010年1月东方公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。东方公司从2010年起按照10年对该无形资产进行摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。相关会计处理如下：

借：管理费用80

贷：累计摊销80

(3)12月1日，东方公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，东方公司于2011年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，东方公司根据销售合同发出E商品，款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。相关会计处理如下：

借：银行存款700

贷：主营业务收入700

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

(4)2010年11月东方公司与B公司签订合同，东方公司于2011年1月销售商品给B公司，合同价格为1600万元，如东方公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。2010年l2月31日该商品市场价格大幅度的上升，东方公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2000万元。相关会计处理如下：

借：营业外支出400

贷：预计负债400

(5)东方公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2010年12月30日，该办公楼的原价为4000万元，已提折1日240万元，已提减值准备100万元。2010年12月30日，东方公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年12月30日的公允价值为3800万元。2010年12月30日前无法取得该办公楼的公允价值。相关会计处理如下：

借：投资性房地产一成本3800

投资性房地产累计折旧240

投资性房地产减值准备100

贷：投资性房地产4000

资本公积一其他资本公积140

(6)东方公司其他有关资料如下：

①不考虑相关税费的影响。

②各交易均为公允交易，且均具有重要性。

要求：

(1)根据资料(1)至资料(5)，逐项判断东方公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理)，不要求编制调整盈余公积的会计分录;

(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对东方公司2010年度财务报表相关项目的影响金额，并填列下表。(答案中的金额单位以万元表示)

东方公司2010年度财务报表相关项目(单位：万元)

项目 调整金额

存货

无形资产

续表

项目 调整金额

固定资产

长期应付款

其他应付款

预计负债

资本公积

未分配利润

主营业务收入

主营业务成本

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

参考解析：

(1)资料(1)处理不正确。分期付款购买固定资产，应该按照购买价款的现值作为固定资产的入账价值，入账价值应为3169.9(1000×3.1699)万元，应确认未确认融资费用为830.1万元。

更正分录如下：

借：未确认融资费用830.1

贷;固定资产830.1

借：累计折旧83.01

贷：生产成本83.01

借：财务费用158.50

贷：未确认融资费用158.50

资料(2)处理不正确。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

更正分录为：

借：累计摊销80

贷：管理费用80

资料(3)处理不正确。因为回购价格固定，所以商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

更正分录为：

借：主营业务收入700

贷：其他应付款700

借：发出商品600

贷：主营业务成本600

借：财务费用8

贷：其他应付款8

资料(4)处理不正确。该合同属于亏损合同，因其存在合同标的资产，故应计提存货跌价准备，不应确认预计负债，金额为2000-1600=400(万元)。

更正分录为：

借：预计负债400

贷：营业外支出400

借：资产减值损失400

贷：存货跌价准备400

资料(5)处理不正确。投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式.属于会计政策变更，应通过留存收益调整。

更正分录为：

借：资本公积一其他资本公积140

贷：利润分配一未分配利润140

(2)东方公司2010年度财务报表相关项目(单位：万元)

项目 调整金额

存货 +116.99(-83.01+600-400)

无形资产 +80

固定资产 -747.09(-830.1+83.01)

长期应付款 671.6(830.1-158.5)

其他应付款 708(700+8)

预计负债 -400

资本公积 -140

未分配利润 140

主营业务收入 -700

主营业务成本 -600

管理费用 -80

财务费用 166.5(8+158.5)

资产减值损失 400

营业外支出 -400

39

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×12年度发生的有关交易或事项如下：

(1)1月1日，甲公司以3200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。

(2)6月30日，乙公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用， 预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(3)7月1日，乙公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

甲公司将购入的B产品作为存货入库;至2×12年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元;2×12年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

(4)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项;当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

(5)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2×12年度利润表列报的净利润为400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。

要求：

(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

参考解析：

(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录计算调整后的净利润=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220

(万元)

借：长期股权投资132

贷：投资收益132(220×60%)

借：投资收益180

贷：长期股权投资180

(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录

①固定资产业务抵销

借：营业收入500

贷：营业成本300

固定资产一原价200(500-300)

借：固定资产一累计折旧20(200/5×6/12)

贷：管理费用20

②存货业务抵销

借：营业收入2000

贷：营业成本1840

存货160

借：存货一存货跌价准备160

货：资产减值损失160

③债权债务抵销

借：应付账款2340

贷：应收账款2340

借：应收账款一坏账准备20

贷：资产减值损失20

④投资业务抵销

调整后的长期股权投资余额=3200+132-180=3152(万元)

乙公司2×12年12月31日的股东权益总额=5000+220-300=4920(万元)

借：股本2000

资本公积1900

盈余公积640(600+400×10%)

未分配利润一年末380(500+220-300-40)

商誉200(3200-5000×60%)

贷：长期股权投资3152

少数股东权益1968(4920×40%)

借：投资收益132(220×60%)

少数股东损益88(220×40%)

未分配利润一年初500

贷：提取盈余公积40(400×10%)

对所有者的分配300

未分配利润一年末380

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