中级会计师

五、综合题(本类题共1题，共12分。凡要求计算的，必须列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求说明理由的，必须有相应的文字阐述。)

甲企业为增值税一般纳税人，适用税率13%，主要从事洗衣机的生产与销售，2019年7月发生如下业务：

(1)从乙公司(一般纳税人)购进生产用零部件一批，取得增值税专用发票，价款为10万元(不含增值税，适用税率13%);同时，委托丙运输企业(一般纳税人)运输该批零部件，取得增值税专用发票，价款为2万元(不含增值税，适用税率9%)。

(2)从境外丁公司进口货物一批，关税完税价格为120万元，关税为12万元，取得海关开具的进口增值税专用缴款书，适用增值税税率13%。

(3)接受戊公司(一般纳税人)的洗衣机广告服务，取得增值税专用发票，价款为15万元(不含增值税，适用税率6%)。

(4)采用折扣方式销售X型洗衣机一批，该批洗衣机销售额为20万元(不含增值税)，销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏内分别注明，折扣额为2万元(不含增值税)(5)采用预收款方式销售Y型洗衣机一批，2019年7月2日收取全部预收款5.65万元(含增值税)，该批产品于2019年7月15日发出。

(6)将一批新试制的Z型洗衣机赠送客户，该型号洗衣机尚无同类市场销售价格，该批洗衣机的生产成本为30万元，成本利润率为10%。

己知：甲企业取得的增值税专用发票和进口增值税专用缴款书均可在当月抵扣。

根据上述资料和增值税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题(案中金额单位用“万元”表示)：

(1)计算甲企业业务(1)中准予抵扣的增值税进项税额。

【答案】业务(1)中准予抵扣的增值税进项税额=10*13%+2*9%=1.48(万元)。

【解析】纳税人取得增值税专用发票的，按照增值税专用发票上注明的不含税金额和适用税率(本题已直接给出)计算准予抵扣的进项税额。

【考点】第六章 第三节 一、一般计税方法应纳税额的计算(P277)

(2)计算甲企业业务(2)中应向海关缴纳的增值税额。

【答案】业务(2)应向海关缴纳的增值税额=(120+12)*13%=17.16(万元)。

【解析】进口的货物不征收消费税的，进口环节增值税的计税公式=(关税完税价格+关税)*增值税税率。

【考点】第六章 第三节 三、进口货物应纳税额的计算(P282)

(3)计算甲企业业务(3)中准予抵扣的增值税进项税额。

【答案】业务(3)中准予抵扣的增值税进项税额=15*6%=0.9(万元)。

【解析】纳税人取得增值税专用发票的，按照增值税专用发票上注明的不含税金额和适用税率(本题已直接给出)计算准予抵扣的进项税额。

【考点】第六章 第三节 一、一般计税方法应纳税额的计算(P277)

(4)计算甲企业业务(4)中应确定的增值税销项税额。

【答案】业务(4)中应确定的增值税销项税额=(20-2)*13%=2.34(万元)。

【解析】纳税人采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同需张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税

【考点】第六章 第三节 一、一般计税方法应纳税额的计算(P274)

(5)甲企业业务(5)的增值税纳税义务发生时间为何时?说明理由。

【答案】业务(5)的增值税纳税义务发生时间为2019年7月15日。根据增值税法律制度的规定，除另有规定外，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。

【考点】第六章 第五节 二、纳税义务的发生时间和纳税期限(P291)

(6)甲企业业务(6)是否需要缴纳增值税?如果需要，计算销项税额;如果不需要，说明理由。

【答案】需要，应缴纳的增值税销项税额=30*(1+10%)*13%=4.29(万元)。

【解析】(1)将自产的货物无偿赠送其他单位或者个人，应当视同销售货物，计算销项税额;(2)该洗衣机无同类市场销售价格，应组成计税价格进行计算;(3)组成计税价格=成本*(1+成本利润率)。

【考点】第六章 第二节 二、增值税的征税范围(P263)

第六章 第三节 一、一般计税方法应纳税额的计算(P274)

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