中级会计师

【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素。

2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为(　)。

A.增加56万元

B.减少64万元

C减少60万元

D.增加4万元

『正确答案』A

『答案解析』银行存款的汇兑差额 =1500×6.94-10350=60(万元)【汇兑收益】;

应付账款的汇兑差额=100×6.94-690=4(万元)【汇兑损失】;

所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56(万元)

【例题·单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是(　)。

A.应收账款

B.银行存款

C.交易性金融资产

D.债权投资

『正确答案』C

『答案解析』外币交易性金融资产发生的汇兑差额，计入公允价值变动损益，不计入财务费用。

【例题·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.持有外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益

『正确答案』ABC

『答案解析』持有外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入财务费用，不计入其他综合收益。

【例题·单选题】2017年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2017年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2017年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币元和0.81人民币元。不考虑其他因素，2017年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为(　)万人民币元。

A.34.5　　　　B.40.5

C.41　　　　　D.41.5

『正确答案』A

『答案解析』计入所有者权益的金额 =350×0.81-300×0.83=34.5(万人民币元)

【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2017年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2017年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2017年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为(　)万人民币元。

A.减少52

B.增加52

C.减少104

D.增加104

『正确答案』A

『答案解析』2017年12月31日，该批商品期末发生了减值，确认资产减值损失= 200×50%×6.1-90×6.2=52(万人民币元)，减少了利润总额52万人民币元。

【例题·计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2017年甲公司发生如下经济业务。要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

(1)1月1日，甲公司支付价款1000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司将其划分为其他债权投资，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83人民币元。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84人民币元。请问，甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少?

『答案解析』

1月1日购入债券：

借：其他债权投资——成本　　　　6830

贷：银行存款——美元　　　　　(1000×6.83) 6830

12月31日计息：

借：应收利息　　　　　　　　　　 410.4

贷：投资收益　　　　　　　　　　(1000×6%×6.84)410.4

12月31日公允价值变动=(1100-1000)×6.84=684(万元)

借：其他债权投资——公允价值变动　684

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　684

其他债权投资汇兑差额=1000×(6.84-6.83)=10(万元)

借：其他债权投资　　　　　　　　　 10

贷：财务费用　　　　　　　　　　　　10

应收利息汇兑差额=0

(2)10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86人民币元，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84人民币元。请问，甲公司购买B公司股票，期末应计入当期损益的金额为多少?

『答案解析』10月5日购入B公司股票

借：交易性金融资产——成本　　　(10×4×6.86)274.4

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　274.4

期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88(万元)

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　12.88

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　12.88

(股票公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分)

(3)12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票直接指定为其他权益工具投资，当日汇率为1港元=0.9人民币元，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98人民币元。请问，甲公司购买C公司股票，期末应计入其他综合收益的金额为多少?

『答案解析』

期末应计入其他综合收益的金额=1000×15×0.98-1000×10×0.9=5700(万元)

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