中级会计师

1、甲公司系增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为13%。2×19年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1 000万元，分三次付款，2×19年末支付300万元，2×20年末支付400万元，2×21年末支付300万元，市场利率为10%，税法规定，分期结款的购销方式下，在约定结款点，按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装期为1年，2×19年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元;另支付其他安装费用10万元。则该生产线完工后的入账价值为(　)万元。

A、1 109.7

B、1 186.87

C、1 001.57

D、1 016.87

【答案】C

【解析】①该生产线未来付款额的折现额=300÷(1+10%)1+400÷(1+10%)2+300÷(1+10%)3=828.7(万元); ②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额=828.7×10%=82.87(万元); ③生产线的最终完工成本=828.7+82.87+80+10=1 001.57(万元)。

2、下列各项中，属于企业现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的是( )。

A.收回长期股权投资收到的现金

B.处置设备收回的现金净额

C.吸收股权投资收到的现金

D.收到债权投资的利息

【答案】C【解析】选项A，属于“收回投资收到的现金”项目;选项B，属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目;选项D，属于“取得投资收益收到的现金”项目。选项ABD都是“投资活动产生的现金流量”。

3、甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2×18年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为500万元。2×18年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2×18年乙公司实现净利润300万元， 2×18年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2×18年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为( )万元。

A.0

B.1 000

C.900

D.800

【答案】D【解析】甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+300×100%=800(万元)。

4、下列各项中，不属于企业中期财务报表的是( )。

A.月报

B.季报

C.半年报

D.年报

【答案】D【解析】本题考核财务报告概述。中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

5、A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2×18年1月1日投资1 000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在2×18年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为( )万元。

A.200

B.100

C.160

D.90

【答案】C【解析】本题考核商誉的确认。2×18年期末A公司抵销分录中应确认的商誉=1 000-1 200×70%=160(万元)。

6、为合并财务报表的编制提供基础的是( )。

A.设置合并工作底稿

B.将个别报表数据过入合并工作底稿

C.编制调整抵销分录

D.计算合并财务报表各项目的合并数额

【答案】A

7、将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有( )。

A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

【答案】AD【解析】本题考核内部债权债务的抵销。对于集团内部借款企业或债券发行方来说，其筹集的资金的利息支出可能计入财务费用，也可能计入在建工程等，因此选项AD符合题意。

8、【单选】2014年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值(即成本)为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2014年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为(　)万元。

A、110

B、100

C、120

D、90

【答案】B【解析】K型机器的可变现净值=270-10=260(万元)，K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值=270-160-10=100(万元)，小于成本120万元，应计提20万元的存货跌价准备，B材料按照100万元列示在2014年12月31日资产负债表的存货项目中。

9、【单选】2008年1月1日，A公司将其一栋写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量，年租金为70万元，租赁期为5年。2010年1月1日，A公司认为该项房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式进行计量。该项房地产的原价为800万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。变更当日，该项房地产的公允价值为850万元。2010年12月31日，该项房地产的公允价值为900万元。不考虑所得税等其他因素，该项房地产对A公司2010年度损益的影响金额为(　)万元。

A、50

B、70

C、370

D、120

【答案】D【解析】该项投资性房地产后续计量模式变更时，公允价值与原账面价值的差额，应调整留存收益，不影响当期损益。因此，该项房地产对A公司2010年度损益的影响金额=租金收入70+公允价值变动损益(900-850)=120(万元)。会计分录为：

借：投资性房地产——成本 850

投资性房地产累计折旧 200

贷：投资性房地产 800

盈余公积 25

利润分配——未分配利润 225

借：银行存款 70

贷：其他业务收入 70

借：投资性房地产——公允价值变动 50

贷：公允价值变动损益 50

10、【单选】2x10年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为16万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为16%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2x10年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧，该生产线于2x12年10月1日卖掉，(不含增值税的)售价为260万元，假定无相关税费。则2x10年10月1日改良后固定资产入账成本为(　)万元。

A、485

B、459

C、489

D、589

【答案】B【解析】改良后的入账价值=改良时的账面价值+改良支出-被拆除部分的账面价值。2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(万元)。

11、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以(　)为基础确定。

A.全部购买价款

B.全部购买价款的现值

C.对方提供的凭据上标明的金额

D.市场售价

【答案】B【解析】本题考核外购无形资产的处理。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内计入当期损益。

12、下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出

D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

【答案】D【解析】为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项B、C，均应该记入建造成本。

13、甲公司2012年初取得乙公司10%的股权，划分为可供出售金融资产核算。2013年5月，甲公司又从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款300万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，所有者权益账面价值为2 500万元;2012年底可供出售金融资产未发生公允价值变动;第二次投资时支付银行存款1 700万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，所有者权益账面价值为3 300万元，取得控制权日原投资的公允价值为350万元。假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则增资时影响甲公司资本公积的金额为(　)万元。

A、70

B、-70

C、-20

D、20

【答案】C【解析】

本题属于同一控制下公允价值计量转成本法核算。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值=3 300×(10%+50%)=1 980(万元)，而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1 980-(300+1 700)=-20(万元)。

相应的会计分录为：

2012年初：

借：可供出售金融资产——成本　300

贷：银行存款　　　　　　　　　300

2013年5月：

借：长期股权投资　1 980

资本公积——股本溢价　　　　20

贷：可供出售金融资产——成本　300

银行存款　　　　　　　　1 700

14、权益法下，投资企业处置长期股权投资时，还应该将与该股权投资有关的“资本公积——其他资本公积”金额转入到营业外收入科目。(　)

对

错

【答案】错【解析】

权益法下，投资企业处置长期股权投资时，还应该将与该股权投资有关的资本公积——其他资本公积金额转入到投资收益科目。

15、甲公司2017年1月1日取得乙公司40%的股权，采用权益法核算。当日乙公司除账上一批自产钢材的账面价值与公允价值不同外，其他可辨认净资产的账面价值与公允价值均相等，该批自产钢材的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，假定当年末乙公司上述钢材的60%对外销售。2017年8月5日，乙公司出售一批汽车零部件给甲公司，成本为800万元，售价为1200万元，甲公司购入后作为存货核算。至2017年末，甲公司已将从乙公司购入汽车零部件的60%出售给外部独立的第三方。当年乙公司实现净利润2 000万元。则甲公司2017年下列会计处理中，正确的有(　)。

A、应确认投资收益688万元

B、应确认投资收益428万元

C、自产钢材的账面价值与公允价值的差额不影响乙公司的净利润

D、乙公司出售汽车零部件给甲公司的业务需调整乙公司净利润

【答案】AD【解析】

选项A，2017年甲公司应确认的投资收益=[2 000-(1000-800)×60%-(1200-800)×(1-60%)]×40%=688(万元);选项C，自产钢材的账面价值与公允价值的不同产生的折旧费用的差额需要调整乙公司的净利润。

16、2×11年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行建造一台大型生产设备，并为此申请政府财政补贴120万元，该项补贴于2×11年2月1日获批，于4月1日到账。11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该设备生产的产品至年底已全部对外出售。甲公司采用净额法对与资产相关的政府补助进行核算，假设不考虑其他因素，上述事项对当年损益的影响金额是(　)万元。

A、-14

B、4

C、10

D、-20

【答案】A【解析】

与资产相关的政府补助，如果是采用净额法核算，将补助金额冲减相关资产账面价值。该设备生产的产品全部对外出售。因此，因该事项产生的损益影响=-(960-120)×2/10/12=-14(万元)。

17、下列外币交易中，在交易发生日进行初始确认时会产生汇兑差额的有(　)。

A、企业将外币出售给银行

B、企业从银行买入外币

C、收到投资者投入的外币资本

D、从银行借入外币借款

【答案】AB【解析】

企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投入资本业务，平时不产生汇兑差额，只有在期末调整时可能会产生汇兑差额。而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑差额。

18、当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益;汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。(　)

对

错

【答案】错【解析】

本题考核外币货币性项目资产负债表日的核算。当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失;当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。

例如：①月初，银行存款——美元账上有10万美金，汇率是6.8，折算成人民币为68万人民币元，月末美元汇率下跌为6.6，折成人民币是66万人民币元，因为汇率变动造成2万人民币元的损失.

分录为：

借：财务费用 2

贷：银行存款——美元 2

②月初，应付帐款——欧元账上余额为10万欧元，汇率是7.8，折算成人民币为78万人民币元，月末欧元汇率上升为8.0，折算成人民币是80万人民币元，要比月初多花2万人民币元。

分录为：

借：财务费用 2

贷：应付账款——美元 2

子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有( )。

A.子公司向母公司支付现金股利

B.少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资

C.子公司向少数股东支付股票股利

D.子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金

【答案】BD【解析】子公司与母公司之间的现金流量，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销，故选项A不正确;选项C，不产生现金流量。

19、下列各项中，属于企业应在附注中披露终止经营的信息有( )。

A.终止经营的收入、费用、利润总额、净利润

B.终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额

C.终止经营的处置损益总额、所得税费用(收益)和处置净损益

D.归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益

【答案】ABCD【解析】终止经营披露的信息，除了上述四个选项所列内容外，还包括终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额。

20、关于财务报表列报的基本要求，下列说法中正确的有( )。

A.持续经营是编制财务报表的基础

B.企业应当按照权责发生制编制所有的财务报表

C.财务报表项目一般应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失不得以净额列报

D.企业至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据和理解当期财务报表相关的说明

【答案】ACD【解析】选项B，对于企业来说，现金流量表应当按照收付实现制编制，其他财务报表应当按权责发生制编制。

编辑推荐：

2020年中级会计职称证书领取时间

财政部：2020年中级会计考试大纲公布！

2020年中级会计职称考试辅导招生方案

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页