中级会计师

【例题·单选题】2×12年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为390万元，款项尚未收到;该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2×12年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为(　)万元。

A.160　　B.440　　C.600　　D.640

『正确答案』A

『答案解析』应抵销的“存货”项目金额=(3 000-2 200)×(1-80%)=160(万元)。

【例题·单选题】2×18年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能够对乙公司实施控制。2×19年6月1日，甲公司将一批成本为40万元的产品以50万元的价格销售给乙公司。至2×19年12月31日，乙公司已对外出售该批产品的40%。2×19年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润为500万元。不考虑其他因素。甲公司2×19年度合并利润表中少数股东损益的金额为(　)万元。

A.148.8　　B.148.2　　C.147　　D.150

『正确答案』D

『答案解析』甲公司向乙公司销售产品属于顺流交易，不影响少数股东损益的金额，甲公司2×19年度合并利润表中少数股东损益金额=500×30%=150(万元)。

【例题·单选题】2×12年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2 000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行;该批商品成本为1 600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2×12年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　)万元。

A.1 600　　B.1 940　　C.2 000　　D.2 260

『正确答案』D

『答案解析』应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以=2 000+260=2 260(万元)。

【例题·单选题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公司2017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别利润表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是(　)万元。

A.330　　B.630　　C.500　　D.480

『正确答案』A

『答案解析』合并报表中处理如下：

(1)将子公司长期股权投资调整为权益法：

借：长期股权投资　500

贷：投资收益　　　500

借：投资收益　　　150

贷：长期股权投资　150

(2)母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵销处理：

借：投资收益　　　　　　　　　500

贷：提取盈余公积　　　　　　　50

对所有者(或股东)的分配 150

未分配利润——年末　　　 300

合并报表中投资收益的列示金额=480+500-150-500=330(万元)。

【例题·多选题】相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有(　)。

A.少数股东权益

B.债权投资

C.少数股东损益

D.投资收益

『正确答案』AC

『答案解析』债权投资和投资收益在个别财务报表中也要列示。

【例题·多选题】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有(　)。

A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额

B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

D.母公司和子公司之间的债权与债务

『正确答案』ABCD

【例题·判断题】母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。(　)

『正确答案』√

【例题·判断题】合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。(　)

『正确答案』×

『答案解析』子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，也就是说少数股东权益可以出现负数。

【例题·综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：20×5年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16 000万元，其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司20×5年度实现的净利润为900万元。

资料三：乙公司20×6年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于20×6年5月20日分派完毕。

资料四：20×6年6月30日，甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4 500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司20×6年度实现净利润400万元，其中20×6年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

资料六：乙公司20×7年度发生亏损25 000万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司20×5年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

『正确答案』取得乙公司股权的分录：

借：长期股权投资　12 000

贷：银行存款　　　12 000

(2)计算甲公司20×5年1月1日编制合并资产负债表应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。

『正确答案』产生的合并商誉=12 000-16 000×60%=2 400(万元)

借：股本　　　　　　　　　　　 8 000

资本公积　　　　　　　　　 3 000

盈余公积　　　　　　　　　 4 000

未分配利润　　　　　　　　 1 000

商誉　　　　　　　　　　　 2 400

贷：长期股权投资　　　　　　　12 000

少数股东权益(16 000×40%)6 400

(3)分别编制甲公司20×6年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和20×6年5月20日收到现金股利时的会计分录。

『正确答案』宣告分配现金股利时：

借：应收股利　180

贷：投资收益　180

收到现金股利时：

借：银行存款　180

贷：应收股利　180

(4)编制甲公司20×6年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

『正确答案』20×6年6月30日：

借：银行存款　　　　4 500

贷：长期股权投资　　4 000

投资收益　　　　　500

(5)编制甲公司20×6年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

『正确答案』按权益法调整剩余长期股权投资：

借：长期股权投资——损益调整　360

贷：盈余公积　　　　　　　　　 36

利润分配——未分配利润　 324

借：长期股权投资——损益调整　120

贷：投资收益　　　　　　　　　120

借：投资收益　　　　　　　　　120

贷：长期股权投资——损益调整　120

(6)分别编制甲公司20×6年末和20×7年末确认投资收益的会计分录。

『正确答案』20×6年末：

借：长期股权投资——损益调整　40

贷：投资收益　　　(100×40%)40

20×6年末长期股权投资的余额=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(万元)

20×7年末：

借：投资收益　　　　　　　　　8 400

贷：长期股权投资——损益调整　8 400

『答案解析』20×7年被投资方发生亏损，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，应以长期股权投资账面价值减记至零为限，仍有额外损失的，在账外备查登记，不再予以确认。

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