中级会计师

第一章存货

第二节存货的期末计量

1、【单选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，错误的是(   )。

A.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场销售价格为基础

B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场销售价格为基础

D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场销售价格为基础

【答案】D

【解析】

用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值以生产的产品的销售合同约定价格为基础进行计算。

2、【单选题】2×21年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为200万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为80万元。2×21年12月31日该批材料的不含税市场销售价格为160万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原320元下降为300元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为4万元。该批材料至2×21年12月31日前未计提过存货跌价准备。不考虑其他因素，2×21年12月31日甲公司该批丙材料的账面价值应为(   )万元。

A.160

B.136

C.200

D.140

【答案】C

【解析】

丙材料全部用于生产丁产品，计算其账面价值时，应先对其生产的产品进行减值测试，丁产品的可变现净值=300-4=296(万元)，成本=200+80=280(万元)，可变现净值大于成本，丁产品未发生减值，所以丙材料也未发生减值，应按成本计量。因此，2×21年12月31日丙材料的账面价值为200万元。

3、【单选题】甲公司为从事房地产经营开发的公司，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，按单个项目计提存货跌价准备，2×21年12月31日正在开发的商品住房，其中，土地使用权成本64000万元，另投入其他开发成本8000万元，至完工预计还需要投入材料及人工成本6000万元，由于市场变化，甲公司预计该商品住房项目市场售价为80000万元，销售税费为3000万元。不考虑其他因素，甲公司正在开发的商品住房在2×21年12月31日的资产负债表应列示为(   )。

A.开发支出72000万元

B.无形资产64000万元和存货8000万元

C.无形资产64000万元和存货14000万元

D.存货71000万元

【答案】D

【解析】

正在开发的商品住房成本=64000+8000=72000(万元)，可变现净值=80000-6000-3000=71000(万元)，商品住房的可变现净值小于成本，按照可变现净值计量，资产负债表上应列示存货71000万元。

4、【单选题】M公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，于年末资产负债表日一次计提存货跌价准备。2×21年12月31日库存自制半成品A的实际成本为400万元，预计进一步加工所需费用为130万元。M公司已经就全部A自制半成品加工完成后的甲产品与乙公司签订了不可撤销的销售合同，合同约定销售价格为520万元，该类产品市场价格为540万元，M公司预计销售该产品还需要支付12万元的销售运输费和税金。假设2×21年1月1日M公司A自制半成品“存货跌价准备”账户贷方余额为6万元，则M公司2×21年12月31日应当对该A自制半成品计提的跌价准备为(   )万元。

A.16

B.4

C.8

D.0

【答案】A

【解析】

由于甲产品是签有不可撤销合同的，因此在计算甲产品可变现净值时需要以合同价格为基础。甲产品可变现净值=520-12=508(万元)，甲产品的成本=400+130=530(万元)，用A自制半成品生产的甲产品发生减值，因此表明A自制半成品应该按照可变现净值计量。A自制半成品的可变现净值=520-130-12=378(万元)，成本为400万元，存货跌价准备期末余额=400-378=22(万元)，因M公司A自制半成品在2×21年1月1日“存货跌价准备”账户余额为6万元，所以本期应当计提的存货跌价准备=22-6=16(万元)。

5、【多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有(   )。

A.存货采购过程中发生的仓储费计入存货成本

B.存货跌价准备转回会增加存货的账面价值

C.出售存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.存货期末按成本与可变现净值孰低计量

【答案】ABD

【解析】

选项C，出售存货时已计提的存货跌价准备要相应的结转至主营业务成本或其他业务成本。

6、【多选题】下列各项关于存货跌价准备相关会计处理的表述中，错误的有(   )。

A.为生产产品而持有的材料应计提的存货跌价准备，应当以该材料的市场价格低于成本的金额计量

B.同一项存货中有一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当合并确定其可变现净值

C.已计提存货跌价准备的存货在对外销售时，应当将原计提的存货跌价准备转回并计入资产减值损失

D.已过期且无转让价值的存货通常表明应计提的存货跌价准备等于存货账面价值

【答案】ABC

【解析】

为生产产品而持有的材料的存货跌价准备，应当以该材料的可变现净值低于成本的金额计量，选项A错误;同一项存货中有一部分有合同价格约定的，其可变现净值以合同价格为基础确定，其他部分不存在合同价格的，其可变现净值以市场价格为基础确定，选项B错误;已计提存货跌价准备的存货在对外销售时，应当将原计提的存货跌价准备结转，冲减营业成本，选项C错误。

7、【判断题】如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。(   )

【答案】√

8、【判断题】如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。(   )

【答案】√

9、【计算分析题】甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。有关资料如下：

资料一：2×21年12月31日，甲公司结存A产品200件，每件成本为12万元，账面余额为2400万元，A产品的市场价格为每件11.8万元，预计销售每件A产品还将发生相关税费0.8万元;对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件13.1万元向该企业销售80件A产品。

资料二：2×21年12月31日，甲公司结存B在产品600件，每件成本为5万元，账面余额为3000万元。B在产品专门用于生产B产成品，B产成品的市场价格为每件8.5万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生成本3.8万元，预计销售每件B产成品将发生相关税费0.5万元。

资料三：2×21年12月31日，甲公司持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工成一件C产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2×21年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，C产品的市场价格为每件6万元。

假定甲公司存货按单个项目计提存货跌价准备，2×21年12月31日计提存货跌价准备前，存货跌价准备余额为0，不考虑增值税及其他因素的影响。

要求：

(1)根据资料一，计算2×21年12月31日A产品应当确认的资产减值损失金额，并编制2×21年年末与计提资产减值相关的会计分录。

(2)根据资料二，计算2×21年12月31日B在产品应当确认的资产减值损失金额，并编制2×21年年末与计提资产减值相关的会计分录。

(3)根据资料三，计算2×21年12月31日乙原材料应当确认的资产减值损失金额，并编制2×21年年末与计提资产减值相关的会计分录。

【答案】

(1)2×21年12月31日合同数量内的80件A产品单位可变现净值=13.1-0.8=12.3(万元)，大于单位成本12万元，未发生减值。合同数量外的120件A产品单位可变现净值=11.8-0.8=11(万元)，小于单位成本12万元，发生减值。

A产品应计提减值损失的金额=(12-11)×(200-80)=120(万元)。

会计分录为：

借：资产减值损失120

贷：存货跌价准备——A产品120

(2)2×21年12月31日B产成品单位可变现净值=8.5-0.5=8(万元)，B产成品的单位成本=5+3.8=8.8(万元)，由于B产成品的单位可变现净值低于单位成本，B产成品发生减值，所以B在产品应按可变现净值计量。

B在产品应计提减值损失的金额=[5-(8.5-3.8-0.5)]×600=480(万元)。会计分录为：

借：资产减值损失480

贷：存货跌价准备——B在产品480

(3)每件C产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元)，每件C产品的成本=5.3+0.8=6.1(万元)，乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5(万元)，每件乙原材料的成本为5.3万元，因此乙原材料应该计提减值金额=(5.3-5)×100=30(万元)。会计分录为：

借：资产减值损失30

贷：存货跌价准备——乙原材料30

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