中级会计师

1、【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×21年6月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：(1)购买新的冷却装置1200万元，增值税税额156万元;(2)在资本化期间内发生专门借款利息80万元;(3)生产线改造过程中发生人工费用320万元;(4)领用库存原材料200万元，增值税税额26万元;(5)外购工程物资400万元(全部用于该生产线)，增值税税额52万元。该改造工程于2×21年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态时的入账价值是(    )万元。

A.4000

B.5506

C.5200

D.5434

【答案】C

【解析】

生产线更新改造领用物资的增值税进项税额可以抵扣，不计入生产线成本，则甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值=原账面价值3500-拆除原冷却装置账面价值500+新的冷却装置价值1200+资本化利息80+人工费用320+原材料200+工程物资400=5200(万元)。

2、【单选题】甲公司董事会决定于2×21年3月31日对某生产用车间厂房进行技术改造。2×21年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料585万元，发生人工费用190万元，领用工程物资1300万元;被拆除部分的原价为1000万元。假定该厂房于2×21年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2×21年度对该生产用固定资产更新改造后计提的折旧额为(    )万元。

A.123.75

B.127.5

C.61.25

D.130.25

【答案】C

【解析】

改造后固定资产入账金额=(5000-3000)+585+190+1300-(1000-3000×1000÷5000)=3675(万元)，改造后(2×21年10月至12月)该固定资产计提的折旧额=3675÷15×3/12=61.25(万元)。

3、【多选题】下列固定资产中，不应计提折旧的有(   )。

A.处于季节性修理过程中的固定资产

B.已提足折旧仍继续使用的固定资产

C.正在改扩建而停止使用的固定资产

D.未使用的机器设备

【答案】BC

【解析】

根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，另外处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，选项B和C不计提折旧。

4、【多选题】关于固定资产折旧，下列表述中正确的有(   )。

A.当月减少的固定资产当月计提折旧

B.单独计价入账的土地不计提折旧

C.对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额

D.处于更新改造过程中的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧

【答案】ABD

【解析】

对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应先按估计价值确认为固定资产，待办理了竣工决算手续后，按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，选项C错误。

5、【判断题】企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。(   )

【答案】√

6、【判断题】企业更新改造的固定资产，应将发生的可资本化后续支出计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面原价。(   )

【答案】×

【解析】

企业更新改造的固定资产，应将发生的可资本化后续支出计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。

7、【单选题】因出售、转让等原因产生的固定资产处置损失，应记入“(   )”科目。

A.资产处置损益

B.营业外支出

C.管理费用

D.其他综合收益

【答案】A

【解析】

因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净损失的，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目;如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。

8、【多选题】关于固定资产处置，下列说法中正确的有(   )。

A.固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认

B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

C.企业出售固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算

D.因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入资产处置损益

【答案】ABC

【解析】

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。选项D，应计入营业外收支。

9、【判断题】因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。(   )

【答案】√

10、【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，属于增值税一般纳税人。甲公司2×21年至2×24年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2×21年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为2000万元，增值税税额为260万元，款项均以银行存款支付，没有发生其他相关税费。

(2)2×21年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为20万元，材料购进时的增值税为2.6万元，发生安装工人工资50万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

(3)2×21年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为70万元，采用年限平均法计提折旧。

(4)2×22年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为1500万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1580万元。甲公司对该生产线计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为20万元，仍采用年限平均法计提折旧。

(5)2×23年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司发生职工薪酬56万元，以银行存款支付工程总价款101万元。

(6)2×23年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2×23年12月31日，该生产线未发生减值。

(7)2×24年6月30日，甲公司将上述生产线对外出售，售价为1600万元，增值税税额为208万元，收到款项存入银行。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)编制2×21年12月1日购入该生产线的会计分录。

(2)编制2×21年12月与安装该生产线相关的会计分录。

(3)编制2×21年12月31日该生产线达到预定可使用状态时的会计分录。

(4)计算2×22年度该生产线计提的折旧额。

(5)计算2×22年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(6)编制2×23年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(7)计算2×23年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2×23年度该生产线改良后计提的折旧额。

(8)编制2×24年6月30日甲公司出售生产线的会计分录。

(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称)

【答案】

(1)

借：在建工程2000

应交税费——应交增值税(进项税额)260

贷：银行存款2260

甲公司购入需要安装的生产线，购入时直接投入工程，故在购入时直接计入在建工程，而不通过工程物资核算。

(2)

借：在建工程70

贷：原材料20

应付职工薪酬50

(3)

借：固定资产2070

贷：在建工程2070

(4)2×22年度该生产线应计提折旧额=(2070-70)/5=400(万元)。

(5)2×22年12月31日该生产线的预计未来现金流量现值为1500万元，而公允价值减去处置费用后的净额为1580万元，所以，该生产线可收回金额为二者较高者即1580万元;该生产线计提减值准备前的账面价值=2070-400=1670(万元)，高于可收回金额，故应计提减值准备金额=1670-1580=90(万元)。

借：资产减值损失90

贷：固定资产减值准备90

(6)2×23年6月30日改良前累计计提的折旧额=400+(1580-20)/4×6/12=595(万元)。

借：在建工程1385

累计折旧595

固定资产减值准备90

贷：固定资产2070

(7)改良后该生产线成本=1385+56+101=1542(万元)。

2×23年度该生产线改良后应计提折旧额=(1542-30)/6×4/12=84(万元)。

(8)出售时固定资产原价为1542万元，累计折旧=84+(1542-30)/6×6/12=210(万元)。

借：固定资产清理1332

累计折旧210

贷：固定资产1542

借：银行存款1808

贷：固定资产清理1600

应交税费——应交增值税(销项税额)208

借：固定资产清理268

贷：资产处置损益268

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