初级会计师

1、甲公司为增值税一般纳税人，2021 年发生与无形资产相关的经济业务如下：

(1)2 月 1 日，甲公司自行研究开发一项 M 非专利技术，发生研发支出 80000 元，支付增值税税额 10400 元， 相关支出均不符合资本化条件，2 月末该研发活动完成研究阶段。

(2)4 月 1 日，该非专利技术进入开发阶段，期间共发生研发人员薪酬 30000 元、计提专用设备折旧费 2000 元、耗用原材料 40000 元，取得增值税专用发票注明的增值税税额为 5200 元，均以银行存款支付，符合资本化条 件。

(3)6 月 1 日，研发活动结束，经调试达到预定用途并交付行政管理部门使用。甲公司预计 M 非专利技术预计 使用年限为 5 年，采用年限平均法摊销。

(4)12 月 1 日，将 M 非专利技术出租给丙公司，双方约定的租赁期为三年，月末，甲公司收取当月租金共 20000 元，增值税税额 1200 元，款项已存入银行。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料(1)，下列各项中，关于甲公司研发支出会计处理正确的是( )。

A.发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”科目 80000 元

B.发生研发支出时，借记“研发支出——资本化支出”科目 80000 元

C.发生研发支出时，借记“无形资产”科目 80000 元

D.发生研发支出时，借记“管理费用”科目 80000 元

2.根据资料(2)，下列各项中，关于研发 M 非专利技术相关会计处理正确的是( )。

A.发生研发人员薪酬时，借记“管理费用”科目 30000 元

B.计提专用设备折旧时，借记“研发支出——资本化支出”科目 2000 元

C.确认耗用原材料时，贷记“原材料”科目 40000 元

D.耗用原材料相关的进项税额需要作转出处理

3.根据资料(1)至资料(3)，下列各项中，关于摊销 M 非专利技术成本的表述正确的是( )。

A.每月摊销额为 1200 元

B.2021 年 M 非专利技术摊销总额为 8400 元

C.自 2021 年 6 月开始摊销

D.自 2021 年 7 月开始摊销

4.根据资料(4)，下列各项中，出租非专利技术的会计处理正确的是( )。

A.收取租金收入记入“营业外收入”科目

B.摊销 M 非专利技术成本记入“营业外支出”科目

C.收取租金收入记入“其他业务收入”科目

D.摊销 M 非专利技术成本记入“其他业务成本”科目

5.根据资料(1)至(4)，下列各项中，上述业务对甲公司 2021 年度营业利润的影响正确的是( )。

A.减少 69600 元

B.减少 68400 元

C.减少 88400 元

D.减少 89600 元

1.、(1) 【答案】A

【解析】企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出” 科目。

(2) 【答案】BC

【解析】发生研发人员薪酬时：

借：研发支出——资本化支出 30000

贷：应付职工薪酬 30000

计提专用设备折旧时：

借：研发支出——资本化支出 2000

贷：累计折旧 2000

购买原材料时：

借：原材料 40000

应交税费——应交增值税(进项税额) 5200

贷：银行存款 45200

领用原材料：

借：研发支出——资本化支出 40000

贷：原材料 40000

无形资产研发过程中领用的原材料进项税额可以正常抵扣，不作转出处理。

(3) 【答案】ABC

【解析】无形资产当月增加当月开始摊销，每月摊销金额=(30000+2000+40000)/5/12=1200(元)，选项 A 正 确;2021 年 6 月 1 日达到预定用途，从当月开始摊销，即 2021 年 6 月开始摊销，选项 C 正确、选项 D 错误;2021 年共摊销 7 个月，所以 2021 年 M 非专利技术摊销总额=1200×7=8400(元)。选项 B 正确。

(4) 【答案】CD

【解析】出租非专利技术，相关账务处理如下：

收取租金时：

借：银行存款 21200

贷：其他业务收入 20000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1200

摊销非专利技术成本时：

借：其他业务成本 1200

贷：累计摊销 1200

(5) 【答案】B

【解析】影响“营业利润”项目金额=20000(资料 4 其他业务收入)-80000(资料 1 管理费用)-8400(6-11 月摊销金额计入管理费用 7200 元+12 月出租摊销金额计入其他业务成本 1200 元)=-68

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，2021 年 9 月末固定资产账面余额为 2000 万元，第 四季度该公司发生的固定资产相关业务如下：

(1)10 月 8 日，甲公司购入一台不需要安装的 M 生产设备，增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值 税税额为 13 万元，全部款项以银行存款支付。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 4 万元，采用双倍余额 递减法计提折旧。

(2)11 月 2 日，甲公司对其一条原价为 200 万元的生产线进行更新改造，已计提折旧 120 万元，改造过程中 发生资本化支出 70 万元，以银行存款支付，被替换部件的账面价值为 10 万元，当月完成更新改造，已达到预定可 使用状态。

(3)12 月 5 日，甲公司某仓库因雷电引起火灾发生毁损，该仓库原价为 400 万元，已计提折旧 100 万元，已 计提减值准备 20 万元，其残料估计价值为 5 万元，残料已验收入库，发生的清理费用 2 万元，以银行存款支付， 经保险公司核定应赔偿损失 150 万元，尚未收到赔款，假设以上均不考虑增值税。

(4)12 月末，甲公司对固定资产进行清查，发现短缺一台笔记本电脑，原价为 1 万元，已计提折旧 0.6 万元， 购入时增值税税额为 0.13 万元，经查实应由相关责任人赔偿 0.1 万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留 小数点后两位)

1.根据资料(1)，关于 M 设备的说法中正确的是( )。

A.M 设备的入账价值为 100 万元

B.M 设备从 2021 年 11 月开始计提折旧

C.M 设备的折旧额计入制造费用

D.2021 年第四季度 M 设备的月折旧额为 3.33 万元

2.根据资料(2)，下列关于固定资产更新改造的账务处理正确的是( )。

A.固定资产转入在建工程：

借：在建工程 80

累计折旧 120

贷：固定资产 200

B.发生更新改造支出：

借：在建工程 70

第贷：银行存款 70

C.被替换原部件：

借：营业外支出 10

贷：在建工程 10

D.更新改造后达到预定可使用状态：

借：固定资产 140

贷：在建工程 140

3.根据资料(3)，关于仓库毁损的账务处理正确的是( )。

A.将固定资产的账面价值结转至固定资产清理：

借：固定资产清理 280

累计折旧 100

固定资产减值准备 20

贷：固定资产 400

B.发生清理费用等支出：

借：固定资产清理 2

贷：银行存款 2

C.残料变价入库以及保险公司赔偿：

借：原材料 5

其他应收款 150

贷：固定资产清理 155

D. 结转固定资产毁损净损失：

借：资产处置损益 127

贷：固定资产清理 127

4.根据资料(4)，关于短缺固定资产的账务处理正确的是( )。

A.经批准前，借记“待处理财产损溢”科目 0.452 万元

B.经批准后，借记“管理费用”科目 0.352 万元

C.经批准后，借记“营业外支出”科目 0.352 万元

D.经批准后，借记“其他应收款”科目 0.1 万元

5.根据上述资料，甲公司 2021 年末固定资产的账面余额为( )万元。

A.1632.34

B.1639

C.1839

D.1499

(1) 【答案】ABCD

【解析】甲公司为增值税一般纳税人，取得增值税专用发票，因此增值税进项税额可以抵扣，计入应交税费，M 设备的入账价值为 100 万元，选项 A 正确;当月取得的固定资产下月开始计提折旧，因此 M 设备应从 11 月开始计 提折旧，选项 B 正确;采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为 5 年，因此 2021 年第四季度 M 设备的月折 旧额=100×2/5/12=3.33(万元)，选项 D 正确;M 设备为生产使用，计提的折旧额计入制造费用，选项 C 正确。

(2) 【答案】ABCD

(3) 【答案】ABC

【解析】结转固定资产毁损净损失：

借：营业外支出 127

贷：固定资产清理 127

(4) 【答案】ACD

【解析】短缺固定资产的会计分录如下：

经批准前：

借：待处理财产损溢 0.452

累计折旧 0.6

贷：固定资产 1

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.052

经批准后：

借：营业外支出 0.352

其他应收款 0.1

贷：待处理财产损溢 0.452

(5) 【答案】B

【解析】甲公司 2021 年末固定资产的账面余额=2000(期初)+100(资料 1)-200(资料 2)+140(资料 2)-400

(资料 3)-1(资料 4)=1639(万元)。

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