中级会计师

1、【单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是( )。

A.消费税直接减免

B.增值税即征即退

C.增值税出口退税

D.所得税加计抵扣

【答案】B

【解析】政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

2、【单选题】2×21年A公司以无形资产(专利权)交换B公司的其他债权投资。A公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，公允价值1 000万元。A公司为换入其他债权投资支付的相关税费10万元，另向B公司支付银行存款5万元。假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量，不考虑其他因素。则A公司换入其他债权投资的入账成本为( )万元。

A.1 065

B.965

C.915

D.1 015

【答案】D

【解析】支付的补价占换出资产公允价值和支付补价的比例=5÷(1 000+5)×100%=1%<25%。换入其他债权投资的入账成本=1 000+5+10=1 015(万元)。

3、【多选题】2×21年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有( )。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

【答案】ABCD

【解析】债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。也就是说，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。

4、【单选题】甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2×21年初“递延所得税资产”科目的借方余额为100万元，本期计提无形资产减值准备200万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回300万元，假设甲公司适用的所得税税率为25%，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为( )。

A.借方25万元、借方125万元

B.借方100万元、借方200万元

C.贷方100万元、0

D.贷方25万元、借方75万元

【答案】D

【解析】本期记入“递延所得税资产”科目的金额=(200-300)×25%=-25(万元)。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为100(借方)-25(贷方)=75万元(借方)。

5、【单选题】下列各项中，企业在选定其记账本位币时无须考虑的因素是( )。

A.融资活动获得的货币

B.上交所得税时使用的货币

C.主要影响商品和劳务的销售价格

D.主要影响商品和劳务所需人工成本的价格

【答案】B

【解析】企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该商品进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

6、【单选题】下列关于持有待售类别的说法中，正确的是( )。

A.持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销和减值

B.与持有待售类别相关的出售费用包括中介费用、财务费用、所得税等

C.不再继续划分为持有待售类别的，应当按照划分为持有待售类别前的账面价值减去假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值金额与可收回金额孰高确定账面价值

D.对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试

【答案】D

【解析】持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销，发生减值时，需要计提减值准备;与持有待售类别相关的出售费用不包括财务费用和所得税;不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分为持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰低确定账面价值。

7、【单选题】下列关于承租人的会计处理中，不正确的是( )。

A.在租赁期开始日承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债

B.承租人应当参照固定资产准则有关折旧规定，对使用权资产计提折旧

C.在租赁期开始日后，承租人应当以成本模式对使用权资产进行后续计量

D.租赁期开始日是指租赁双方签订合同的日期

【答案】D

【解析】租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期，选项D不正确，其余选项均正确。

8、【单选题】A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为某大型未上市的企业。为实现资源的优化配置，A公司2×19年1月1日向B公司原股东定向增发1 500万股本企业普通股以取得B公司全部的2 000万股普通股。当日，A公司每股股票的公允价值为20元，B公司每股股票的公允价值为15元。合并前，A公司和B公司的股本金额分别为500万元和2 000万元。假定不考虑其他因素，该项业务中购买方合并成本为( )万元。

A.16 000

B.24 998.38

C.30 000

D.10 000

【答案】D

【解析】合并后B公司原股东持有A公司和B公司组成的合并报告主体的股权比例=1 500/(500+1 500)×100%=75%，对A公司形成控制，因此该业务属于反向购买，B公司为会计上的购买方，虚拟增发的普通股股数=2 000/75%-2 000=666.67(万股)，合并成本=666.67×15=9 999.99≈10 000(万元)。

9、【单选题】关于资产负债表日后事项，下列表述中不正确的是( )。

A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

【答案】C

【解析】选项C，资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，也就是说资产负债表日后事项仅仅指的是与报告年度报告有关的事项，并不是在此期间发生的所有事项。

10、【单选题】甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2×21年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为400万元(不含增值税)，销售成本为200万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司在编制2×22年末合并资产负债表时，应调整“固定资产——累计折旧”项目的金额为( )万元。

A.200

B.80

C.60

D.40

【答案】C

【解析】应调整2×22年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目的金额=(400-200)÷5×1.5=60(万元)。

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