初级会计师

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(三)发出存货的计价方法

企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

1.个别计价法。

这种方法适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。

2.先进先出法。

这种方法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。

【例题10·单选题】存货发出采用先进先出法计价，在存货物价持续上涨的情况下，将会使企业的( )。

A.期末存货升高，当期利润减少

B.期末存货升高，当期利润增加

C.期末存货降低，当期利润增加

D.期末存货降低，当期利润减少

【答案】B

【解析】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，期末结存的存货价值偏高(后进)，发出存货的成本偏低(先进)，当期利润增加。

【例题11·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为( )元。(2008年考题)

A.10 000 B.10 500

C.10 600 D.11 000

【答案】D

【解析】剩余的原材料的数量=300-(400-200)=100(公斤)，剩余的都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本100×110=11000(元)。

【例题12·判断题】企业采用先进先出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量(假定本期期初无库存)，超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算发出货的成本。( )(2005年会计师考题)

【答案】×

【解析】超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算发出货的成本。

3.月末一次加权平均法。

计算公式如下：

存货单位成本=(月初结存存货的实际成本+本月进货的实际成本)/(月初结存存货数量+本月进货数量)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

【例题13·判断题】企业采用全月一次加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。( )(2004年会计师考题)

【答案】×

【解析】采用月末一次加权平均法计价，应于期末一次计算存货的本月加权平均单价作为计算本期发出存货的成本和期末结存存货成本的单价。因此，即使在物价上涨时，当月发出存货的单位成本也等于月末结存存货的单位成本。

【例题14·单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。(2007年考题)

A.10000 B.10500

C.10600 D.11000

【答案】C

【解析】先计算月末一次加权平均单价=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤)，再计算月末库存材料的数量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的库存余额=100×106=10600(元)。

4.移动加权平均法。

计算公式如下：

存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

【例题15·计算分析题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司于2005年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。

甲公司2005年12月发生的有关原材料的经济业务如下：

(1)12月2日，向乙公司购入W材料1 000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20 000万元，增值税额为3 400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。

(2)12月5日，生产领用W材料300吨。

(3)12月8日，向丙公司购入W材料1900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54150万元，增值税额为9205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。

(4)12月10日，生产领用W材料600吨。

(5)12月12日，发出W材料1 000吨委托外单位加工(月末尚未加工完成)。

(6)12月15日，向丁公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30000万元，增值税额为5100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。

(7)12月17日，生产领用W材料1500吨。

假定：甲公司领用W材料生产的产品在2005年度全部完工，且全部对外售出;不考虑其他因素。

要求：

(1)计算购入各批W材料的实际单位成本。

(2)按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。

(答案中的金额单位用万元表示)(2006年会计师考题)

【答案】

(1)计算购入各批W材料的实际单位成本

12月2日向乙公司购入1000吨W材料的实际单位成本=(买价20000+检验费500)÷数量1000=20.50(万元)

12月8日向丙公司购入1900吨W材料的实际单位成本=买价54150÷数量1900=28.50(万元)

12月15日向丁公司购入1000吨W材料的实际单位成本=买价30000÷数量1000=30(万元)

(2)按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本

12月5日生产领用300吨W材料的成本=300×20.50=6150(万元)

12月10日生产领用600吨W材料的成本=600×20.50=12300(万元)

12月12日发出委托加工的1000吨W材料的成本=100×20.50+900×28.50 =27700(万元)

12月17日生产领用1500吨W材料的成本=1000×28.50+500×30=43500(万元)

月末结存W材料的成本=(20500+54150+30000)-(6150+12300+27700+43500)=15000(万元)

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（责任编辑：中大编辑）