初级会计师

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(四)固定资产的后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

①固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本(资本化)，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产的确认条件的，在发生时直接计入当期损益。

②固定资产的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等(费用化)。企业发生的大修理费用，有确凿证据表明，符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本(资本化)。

在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

(五)固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

具体包括以下几个环节：

1、固定资产转入清理

借：固定资产清理 (按该项固定资产的账面价值)

累计折旧 (按已计提的累计折旧)

固定资产减值准备(按已计提的减值准备)

贷：固定资产 (按其账面原价)

2、发生的清理费用等

借：固定资产清理 (按清理过程中应支付的相关税费)

贷：银行存款

应交税费——应交营业税(处置不动产)

3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款(或原材料等)

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

4、保险赔偿等的处理

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5、清理净损益的处理

①如为借方余额，属于净损失：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

②如为贷方余额，属于净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

【例题14·单选题】某企业对账面原价为110万元，累计折旧为70万元的某一项固定资产(不动产)进行清理。清理时发生清理费用5万元，清理收入100万元(按5%的营业税率交纳营业税，其他税费略)。该固定资产的清理净收入为( )万元。

A. 50 B. 35

C. 41 D. 45

【答案】A

【解析】该固定资产的清理净收入=100-(110-70)-5-100×5%=50(万元)

【例题15·多选题】下列各项中，会对处置固定资产损益有影响的因素有( )。

A.累计折旧 B.营业税

C.增值税 D.清理净收入

【答案】ABD

【例题16·多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有( )。

A.转入清理的固定资产的净值

B.变价收入

C.结转的清理净收益

D.结转的清理净损失

【答案】AC

【解析】转入清理的固定资产的净值在“固定资产清理”账户的借方核算;固定资产变

价收入在“固定资产清理”账户贷方核算;结转的清理净收益在“固定资产清理”账户的借方核算;结转的清理净损失在“固定资产清理”账户的贷方核算。

【例题17·判断题】企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。( )(2007年)

【答案】正确

【例题18·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。(2009年)

A.4 B.6 C.54 D.56

【答案】A

【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-(60-10)-2=4(万元)，是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。

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（责任编辑：中大编辑）