中级会计师

综合题：

一、某公司当年利润总额9520万元，年初递延所得税资产50万元，对应因商品保修计提预计负债200万元。年初递延所得税负债为0。公司所得税税率25%，预计未来所得税率不变，公司有足够利润总额抵扣可抵扣暂时性差异。

公司当年业务如下：

1、向非关联企业捐赠现金500万元

2、当年发生保修费300万，其中已提的预计负债200万完。截止年底保修期满。甲公司不再计提保修费用

3、计提坏账准备180万

4、以10900万元代价取得乙公司100%股权，按照税法为免税合并。购买日乙公司净资产账面价值10000万元，其中一项库存商品账面200万元，公允价值360万元，其他账面价值与公允价值相同。

问题如下：

1、计算应纳税所得额和应交企业所得税

2、分析业务一到业务三对递延所得税影响，没有影响的，需要指出。

3、针对业务一到业务三逐笔写出递延所得税相关的分录，没有影响的可以不写

4、针对业务四，计算合并对递延所得税的影响，计算合并商誉，写出购买日合并资产负债表相关抵消的分录和调整分录

【答案】

1、应纳税所得额=(9520+500-200+180)=10000万元

应交企业所得税=10000*25%=2500万元

2、业务一：对递延所得税没有影响，因为这不属于公益性捐赠，而是直接捐赠，因此纳税调增，属于非暂时性差异

业务二：对递延所得税有影响，可抵扣暂时性差异=200-300=-100万，因此递延所得税资产余额=0，递延所得税资产发生额=0-50=-50万元

业务三，对递延所得税有影响，可抵扣暂时性差异=180万，递延所得税资产=180*25%=45万元

3、业务一：无分录

业务二：借：所得税费用 50

贷：递延所得税资产 50

业务三：借：递延所得税资产45

贷：所得税费用 45

4、业务四：合并对递延所得税的影响=(360-200)*25%=40万元

合并商誉=10900-(10000+160*0.75)=780万元

或10900-(10160-160*0.25)=780万元

借：存货160

贷：递延所得税负债 40

资本公积 120

借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等 10120

商誉 780

贷：长期股权投资 10900

二、甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响，也明确指出无影响的原因)。

(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。

(4)计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。

【答案】

(1)

2015年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元);

2015年度的应交所得税=10000×25%=2500(万元)。

(2)

资料一，对递延所得税无影响。

分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。

资料二，转回递延所得税资产50万元。

分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元(200×25%)。

资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元(180×25%)。

(3)

资料一：

不涉及递延所得税的处理。

资料二：

借：所得税费用50

贷：递延所得税资产50

资料三：

借：递延所得税资产45

贷：所得税费用45

(4)当期所得税(应交所得税)=10000×25%=2500(万元);递延所得税费用=50-45=5(万元);2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505(万元)。

(5)

①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)。

②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)。

抵消分录：

借：存货 160

贷：资本公积160

借：资本公积 40

贷：递延所得税负债40

借：股本2000

未分配利润8000

资本公积120

商誉780

贷：长期股权投资10900

三、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元;因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：2015年度资料

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵消分录。

(2)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)

(3)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)

【答案】

(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800(万元);

借：长期股权投资 4800

贷：投资收益 4800

应确认的其他综合收益=400×80%=320(万元);

借：长期股权投资 320

贷：其他综合收益 320

分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400(万元)。

借：投资收益 2400

贷：长期股权投资 2400

调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120(万元)。

抵消长期股权投资和子公司所有者权益：

借：股本 6000

资本公积 4800

盈余公积 1800

未分配利润——年末13400(11000+6000-600-3000)

其他综合收益 400

贷：长期股权投资 21120

少数股东权益 5280

借：投资收益 4800

少数股东损益 1200

未分配利润——年初 11000

贷：提取盈余公积 600

对所有者(或股东)的分配 3000

未分配利润——年末 13400

(2)2014年12月31日内部购销交易相关的抵消分录：

借：营业收入　　2000

贷：营业成本　　 2000

借：营业成本　　　 240

贷：存货　　　　　 240

借：存货　　　　　200

贷：资产减值损失　　200

借：应付账款　　　　　 2000

贷：应收账款　　 2000

借：应收账款　　100

贷：资产减值损失　　100

借：营业外收入　　　700

贷：无形资产　　　　　　　 700

借：无形资产　　　　　70(700/5×6/12)

贷：管理费用　　　　　70

(3)2015年12月31日内部购销交易相关的抵消分录：

借：未分配利润——年初 240

贷：营业成本 240

借：存货 200

贷：未分配利润——年初 200

借：营业成本 200

贷：存货 200

借：应收账款 100

贷：未分配利润——年初 100

借：资产减值损失 100

贷：应收账款 100

借：未分配利润——年初 700

贷：无形资产 700

借：无形资产 70

贷：未分配利润——年初 70

借：无形资产 140(700/5)

贷：管理费用 140

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