初级会计师

为了帮助考生系统的复习会计职称考试课程 全面的了解会计职称考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年会计职称相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

二、原材料

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

(一)采用实际成本核算

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。采用实际成本核算，使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

1.购入材料的核算

(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款或应付票据等

(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款或应付票据等

待材料到达、入库后：

借：原材料

贷：在途物资

(3)货款尚未支付，材料已经验收入库。在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账;如果发票账单未到也无法确定实际成本时，期末应按照暂估价值记账，下期初做相反的会计分录予以冲回。

期末，按材料的暂估价值：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

下期初做相反的会计分录予以冲回(原账冲回)。

(4)货款已经预付，材料尚未验收入库。

借：预付账款

贷：银行存款

材料验收入库时：

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

预付款项不足，补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

退回多付的款项，做相反的分录。

2.发出材料的核算

发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。

借：生产成本(或：制造费用、销售费用、管理费用、委托加工物资、在建工程等)

贷：原材料等

注意：材料采用实际成本核算时，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。

(二)采用计划成本核算

材料采用计划成本核算，其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，计算材料成本差异率，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

1.基本核算程序

采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：

(1)企业应先制定各种材料的计划成本目录。

(2)平时收到材料时，应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本，填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。

(3)平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

注意：发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。

2.科目设置

采用计划成本核算时，使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

(1)“材料采购” 账户

借方登记外购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异;贷方登记已入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异;如有余额，在借方，表示尚未入库(在途)材料的实际成本。

(2)“原材料”账户

借方登记入库材料的计划成本;贷方登记出库材料的计划成本;余额在借方，表示库存材料的计划成本。

(3)“材料成本差异” 账户

借方登记两项：①已入库材料的超支差异(实际成本大于计划成本);②出库材料负担的节约差异。贷方登记两项：①已入库材料的节约差异(实际成本小于计划成本);②出库材料负担的超支差异。该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本);如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本)。

【例题16·多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记( )。

A.购进材料实际成本小于计划成本的差额

B.发出材料应负担的超支差异

C.发出材料应负担的节约差异

D.购进材料实际成本大于计划成本的差额

【答案】AB

【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账

户的贷方;发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映。

③“材料成本差异”账户：借方登记两项：①已入库材料的超支差异(实际成本大于计划成本)，②出库材料负担的节约差异;贷方登记两项：①已入库材料的节约差异(实际成本小于计划成本)，②出库材料负担的超支差异;该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本);如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本)。

【例题16·多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记( )。

A.购进材料实际成本小于计划成本的差额

B.发出材料应负担的超支差异

C.发出材料应负担的节约差异

D.购进材料实际成本大于计划成本的差额

【答案】AB

【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方;发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映。

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（责任编辑：中大编辑）