初级会计师

本文主要介绍2012年会计职称初级会计职称考试初级会计实务章节冲刺讲义精选(2)，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年会计职称考试的相关重点!!

第二节 生产成本的核算

基本生产车间发生的各项成本，最终都要计入产品生产成本，即记入各种产品成本明细账。基本生产车间发生的直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的成本，以及间接用于产品生产的成本，应先记入“制造费用”科目及其他相应明细账;月末，再将归集的全部制造成本转入“生产成本——基本生产成本”科目。

通过上述生产成本的归集和分配，在“生产成本——基本生产成本”科目和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中，就归集了应由本月基本生产车间的各种产品负担的全部生产成本。将这些成本加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就可算出各种完工产品和月末在产品的成本。

辅助生产车间发生的各项生产成本的分配方法，与基本生产车问基本相同。

一、基本生产成本的核算

(一)直接材料成本的核算

基本生产车间发生的直接用于产品生产的直接材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应专门设置“直接材料”等成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目，如冶炼用的矿石、造酒用的高梁、制皂用的油脂等，通常是按照产品分别领用的，属于直接成本，应根据领料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。但是，如果是几种产品共同耗用的材料成本，如某化工生产的用料，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。在消耗定额比较稳定、准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配

原料及主要材料成本除按上述方法分配外，还可以采用其他方法分配。比如，不同规格的同类产品，如果产品的结构大小相近，也可以按产量或重量比例分配。具体的计算比照上例进行。

直接用于产品生产、专设成本项目的各种直接材料成本，应借记“生产成本

——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”等成本项目。企业应根据发出材料的成本总额，贷记“原材料”等科目。

直接人工成本核算直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本—基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”成本科目)，同时，贷记“应付职工薪酬”科目。

如果生产车间同时生产几种产品，则其发生的直接人工成本，包括工人工资、福利费等职工薪酬，应采用一定方法分配计入各产品成本中。由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按计时工资分配直接人工成本、按计件工资分配直接人工成本。

1.按计时工资分配直接人工成本。计时工资一般是依据生产工人出勤记录和月标准工资计算，因而不能反映生产工人工资的用途，以产品生产耗用的生产工时为分配标准。

2.按计件工资分配直接人工成本。计件工资下，直接人工成本的分配可根据产量和每件人工费率，分别产品进行汇总，计算出每种产品应负担的直接人工成本。

为了按工资的用途和发生地点归集并分配工资，月末应分生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资成本分配

二、待摊费用和预提费用的核算

(一)待摊费用的核算

企业生产车间发生的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后各月产品共同负担的成本。这种成本发生以后，不是一次全部计入当期成本，而是按照其受益期限分摊计入各月成本。这样做是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。待摊费用一般要在一年内摊销完。生产车间的待摊费用主要包括预付保险费和预付固定资产租金等.待摊费用的发生和分配是通过增设“待摊费用”科目进行核算的。成本发生时，应借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

由于摊销的成本一般不专设成本项目，因而生产车问摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，借记“制造费用”科目，贷记“待摊费用”科目。

(二)预提费用的核算

预提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本。这样做也是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。预提费用的受益期一般不得超过一年。

预提费用的预提和支付，通过增设“预提费用”科目进行。生产车间预提成本时，应借记“制造费用”科目及所属明细账相应的项目，贷记“预提费用”科目。实际支付预提成本时，应借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。“预提费用”科目的贷方余额，为已经预提但尚未支付的成本。如果预提期内实际发生的成本大于已预提的成本，该科目会出现借方余额，该余额属于已经支付但尚未计入生产成本的支出，应作为待摊费用，在预提期末前分月摊销。预提成本应按预提成本的种类进行明细核算，分别反映各种预提成本的预提和支付情况。

三、辅助生产成本的核算

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供汽、运输等辅助生产;有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模型、备件的制造以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。

归集在“生产成本—辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产成本，由于所生产的产品和提供的劳务不同，其所发生的成本分配转出的程序方法也不一样。提供水、电、气和运输、修理等劳务所发生的辅助生产成本，通常按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配，分配时，借记“制造费用”或在结算辅助生产明细账之前，还应将各辅助车间的制造费用分配转入各辅助生产明细账。归集辅助生产成本。制造工具、模型、备件等产品所发生的成本，应计入完工工具、模型、备件等产品的成本。完工时，作为自制工具或材料入库，由“生产成本—辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“周转材料—低值易耗品”或“原材料”等科目的借方。

辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车问之间也有相互提供产品和劳务的情况。例如，锅炉车问为供电车间供汽取暖，供电车间也为锅炉车间提供电力。这样，为了计算供汽成本，就要确定供电成本;为了计算供电成本，又要确定供汽成本。这里就存在一个辅助生产成本在各辅助生产车间交互分配的问题。

辅助生产成本的分配，应通过“辅助生产成本分配表”进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。这里主要介绍分配辅助生产成本的直接分配法和交互分配法。

1.直接分配法

采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车问发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。分配计算公式如下：

2.交互分配法

采用这种方法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率(单位成本)，进行一次交互分配;然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本(即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本)，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或产品之间进行分配。

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（责任编辑：xll）

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