初级会计师

五、综合题（1题，13分）

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：

资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。

资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：

单位：万元

科目名称	借方发生额	贷方发生额	科目名称	借方发生额	贷方发生额
主营业务收入		1650	销售费用	42
主营业务成本	1320		管理费用	38
其他业务收入		160	财务费用	19
其他业务成本	85		营业外收入		90
营业税金附加	26		营业外支出	78

资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：

（1）12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。

（2）12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。

（3）12月18日，结转固定资产净收益8万元。

（4）12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。

（5）12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元。教费附加1万元。

（6）12月31日，确认本年所得税费用75万元。

资料4：2009年甲公司平均净资产为3000万元。

假定除上述资料外，不考率其他相关因素。

要求：

（1）根据资料（3）中（1）和（6）项业务，编制甲公司相应的会计分录。

（2）根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表[见答题纸（卡）]

（3）根据编制的甲公司2009年度利润表，资料1、资料4，计算甲公司2009年度下列财务指标：①营业利润率；②营业毛利率；③净资产收益率；④营业收入增长率。

（4）比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化，简要评价企业的获利能力。

（答案中的金额单位用万表示）

【参考答案】

（1）

1）借：应收票据 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2

借：主营业务成本 45
贷：库存商品 45

2）借：银行存款 5.85
贷：其他业务收入 5
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.85

借：其他业务成本 4
贷：原材料——A材料 4

3）借：固定资产清理 8
贷：营业外收入 8

4）借：管理费用 13
贷：累计折旧 5
累计摊销 8

5）借：营业税金及附加 3
贷：应交税费——应交城市维护建设税 2
——应交教育费附加 1

6）借：所得税费用 75
贷：应交税费——应交所得税 75

（2）利润表（简表）

编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元

项目	本期金额
一、营业收入	1875
减：营业成本	1454
营业税金及附加	29
销售费用	42
管理费用	51
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动损益
投资收益
二、营业利润	280
加：营业外收入	98
营业外支出	78
三、利润总额	300
减：所得税费用	75
四、净利润	225

（3）

1）营业利润率＝营业利润/营业收入＝280/1875＝14.93%

2）营业毛利率＝（营业收入－营业成本）/营业收入＝（1875－1454）/1875＝22.45%

3）净资产收益率＝净利润/平均资产＝225/3000＝7.5%

4）营业收入增长率＝（本年营业收入－上年营业收入）/上年营业收入＝（1875－1500）/1500＝25%

（4）2008年度的营业利润率为12.3%，2009年的营业利润率为14.93%。相比之下2009年比2008年的营业利润率增加了2.63%，企业的营业能力有所增加。2008年度净资产收益率为6%，2009年度净资产收益率为7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9％，企业的获利能力有所增加。综上所述，2009年度企业的获利能力较2008年有所增加。

【试题点评】本题考核的是“利润表的相关业务处理、利润表的编制和财务指标的计算”的知识点。

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