初级会计师

第一章资产

本章内容讲解

1、资产的概念

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的分类：

2、资产的分类

分类标志	具体类别
按是否具有实物形态	有形资产；无形资产
按来源不同	自有资产；租入资产（指融资租入的资产）
按流动性不同	1、流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等。2、非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产。

【例题1：2006年多选】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有( )。

A.预期会给企业带来经济利益

B.被企业拥有或控制

C.由过去的交易或事项形成

D.具有可辨认性

答案：ABC

解析：资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

第一节　货币资金

学习要求：

掌握库存现金清查的处理

掌握银行存款的核对

掌握其他货币资金的内容及核算

本节具体内容：

货币资金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。

一、库存现金-----流动性最强的资产

(一)现金管理的制度

根据《库存现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容：

1、现金使用范围	①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的款项；⑥出差人员必需随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；⑧ 中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。
2、现金限额	现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定。
3、现金收支规定	①开户单位收入的库存现金应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；②开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得"坐支"库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。同时收支的库存现金必须入账。③不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得"白条顶库"；④不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。⑤不得"公款私存"；不得设置"小金库"

(二)现金的账务处理

注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。

(三)现金的清查

企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过"待处理财产损溢"科目核算;

1、"待处理财产损溢"科目核算内容：

该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏的价值。

【注意】企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

待处理财产损溢

借 贷

①审批前财产的盘亏 ①审批前财产的盘盈数

②审批后结转待处理财产盘盈数 ②审批后结转待处理财产盘亏数

2、现金清查的主要账务处理

(1)现金短缺的会计处理

①:发现短缺时,(审批前调账)

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

②:审批后， 当查明原因后，分别情况处理：

ⅰ：应由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

ⅱ：属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理。即：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

(2)现金溢余的会计处理

①：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，(审批前调账)

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

②：审批后， 当查明原因后，分别情况处理：

ⅰ：属于应支付给有关人员或单位的：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

ⅱ：属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”。

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

【例题2：2004年单选】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是(　)

A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

答案：B

解析：无法查明原因的现金溢余批准后应转入“营业外收入”。

【例题3：2005年单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入( )。

A.财务费用 B.管理费用

C.营业费用 D.营业外支出 答案：B

解析：无法查明原因的现金短缺，批准后应转入“管理费用”。

【例题4：2008年判断】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。(　)

答案：错

解析：现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

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