中级会计师

34、 A、B公司2007年6月份发生如下交易：

(1)6月4日，A公司以原材料交换B公司的股票（交易性金融资产），原材料的账面原值为100万元，已计提存货跌价准备5万元，公允价值（不含税）为90万元，来源，中大，网校，增值税税率17％。交易性金融资产账面价值98万元（其中成本90万元，公允价值变动8万元），公允价值105.3万元。

(2)6月20日，A公司以其拥有的土地使用权换入B公司5%的股权（A公司将长期持有），土地使用权的账面价值为400万元，公允价值为500万元，营业税税率为5%。

要求：编制A公司上述业务的会计分录（假设上述交易具有商业实质、公允价值能够可靠计量）。

标准答案：

(1)以原材料换入金融资产
借：交易性金融资产 105.3
贷：其他业务收入 90
应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3
借：其他业务成本 100
贷：原材料 100
借：存货跌价准备 5
贷：其他业务成本 5

(2) 土地使用权换入股权
借：长期股权投资——B公司 525
贷：无形资产——土地使用权 400
应交税费——应交营业税 (500×5%) 25
营业外收入（500－400） 100