中级审计师

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第十章　合并财务报表

第三节　内部债权债务的抵销处理

一、内部债权项目与债务项目的抵销处理

抵销分录为：

借：债务类项目

贷：债权类项目

内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。

借：应付账款

贷：应收账款

一、 本期内部应收账款坏账准备的抵销处理

借：应收账款一坏账准备

贷：资产减值损失

【例题4】假设母公司12月31日个别资产负债表中应收账款49750元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则12月31日编制合并抵销分录如下：

『正确答案』

(1)借：应付账款 　50000

贷：应收账款 　50000

(2)借：应收账款——坏账准备 250

贷：资产减值损失 250

三、前期内部应收账款坏账准备的抵销处理

首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：

借：应收账款—坏账准备

贷：未分配利润—年初

然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

即：借：应收账款一坏账准备

贷：资产减值损失

【例题5】假设12月31日母公司对子公司内部应收账款为66000元(增加16000元)，坏账准备的数额为330元(补提了80元)。则在12月31日编制抵销分录如下：

『正确答案』

(1)将末内部应收账款和内部应付账款抵销

借：应付账款 66000

贷：应收账款 　66000

(2)将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整初未分配利润的数额

借：应收账款——坏账准备 　250

贷：未分配利润——年初 　250(上年资产减值损失)

(3)将本年虚提的坏账准备抵销

借：应收账款——坏账准备 　80

贷：资产减值损失 80

【例题6·多选题】(2006年试题)企业编制本期合并财务报表时，可能编制的内部债权债务抵销分录有：

A.借：应付账款

贷：应收账款

B.借：主营业务收入

贷：应收账款

C.借：年初未分配利润

贷：管理费用

D.借：资产减值损失

贷：应收账款---坏账准备

E.借：应收账款---坏账准备

贷：未分配利润---年初

『正确答案』ADE

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