中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试《企业财务会计》串讲，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！

第三节 所得税费用

一、税前会计利润和应税所得额差异

会计利润是根据会计准则核算得到的，而应税所得额是根据税法规定核算得到的，两者的差异是由于我国税法和会计准则的核算差异导致的：

1、对企业收支口径的规定不同

2、对确认企业的收入、费用时间规定不同

二、所得税费用

所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用

1、当期所得税费用

2、递延所得税费用——由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用(掌握P335)

(1)暂时性差异

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

【例题】(2009中)下列各项中，可形成应纳税暂时性差异的有：( )。

A.资产的账面价值大于其计税基础

B.负债的账面价值大于其计税基础

C.资产的账面价值小于其计税基础

D.负债的账面价值小于其计税基础

E. 资产的账面价值等于其计税基础

【答案】AD

(2)递延所得税资产和递延所得税负债

递延所得税负债：由应纳税暂时性差异导致

递延所得税资产：由可抵扣暂性差异导致

【例题】(2007中)某企业持有一项交易性金融资产，初始确认的成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，其计税基础为1000万元，此项交易性金融资产计税基础与其账面价值之间的差额500万元称为：( )。

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.递延所得税资产

D.递延所得税负债

【答案】A

(3)递延所得税费用账务处理

期末递延所得税资产大于期初所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，会计分录：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用——递延所得税费用

资本公积——其他资本公积

反之则作相反的会计分录

期末递延所得税负债大于期初所得税负债的差额时，会计分录：

借：所得税费用——递延所得税费用

资本公积——其他资本公积

贷：递延所得税负债

反之则作相反的会计分录

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