中级审计师

    二、业务循环中的主要凭证和记录

    典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有：客户订货单，销货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收入明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。

    【2003年试题】下列檔中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的檔是：（ ）。
    A.客户对账单
    B.发运单
    C.销售合同 
    D.生产统计表

    【答案】D

    三、业务循环中的内部控制

    1、建立明确的职责分工

    (1)批准赊销信用与销售相互独立;

    (2)批准赊销信用与发货开票相互独立;

    (3)发送货物与开票相互独立：

    (4)发送货物与记账相互独立;

    (5)收取货款与营业收入、应收账款记录相互独立;

    (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立;

    (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立;

    (8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立;

    (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。

    2、信息传递程控

    建立健全销售与收款业务循环相关的内部控制，要求管理当局对于相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括：授权程序、文件和记录的使用、独立检查。

    3、实物控制

    实物控制包括两个方面，一方面限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和人库单。另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件.防止伪造和篡改记录。

    4、定期寄出对账单

    由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，促使客户履行合约。

    在分期收款方式下，企业也要对客户的信用严格调查，经过主管人员批准后才能进行销售;对每一笔分期收款销售业务进行连续记录.密切关注各期货款的收回情况。

    【2004年试题】为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是：（ ）。
    A.当年的销售合同
    B.当年的发运单 
    C.当年的销货单 
    D.当年的订购单

    【答案】B
    【解析】为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从当年的发运单抽取样本并与相关发票核对。

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