中级审计师

3、社会审计的审计程序（P82）

审计程序
1．准备阶段	①了解被审计单位的基本情况 ②签订审计业务约定书 ③编制审计方案
2．实施阶段	①对内部控制进行内部控制测试 ②对财务报表项目进行实质性测试 ③重新确定重要性水平
3．终结阶段	①复核审计工作底稿 ②出具审计报告 ③建立审计档案

与国家审计程序相比，社会审计程序还具有以下特点：

一是由于社会审计是受托审计，因此，社会审计通常不编制年度审计项目计划。接受一个项目的委托，就制定一个项目的审计计划。

二是由于社会审计只是独立地履行公证职能，因此，社会审计在出具审计报告后，不作出审计处理处罚的决定。

（1）准备阶段：了解被审计单位基本情况；签订审计业务约定书；编制审计方案

（2）实施阶段

对内部控制进行符合性测试

通过符合性测试，注册会计师应对被审计单位内部控制的可信赖程度及控制风险作出进一步的评价，并据此确定实质性测试的范围和重点。如果认为在准备阶段对内部控制的评价有误，则应及时修订原审计计划。

对会计报表项目进行实质性测试

实质性测试是在符合性测试的基础上，运用各种审计技术方法，对被审计单位会计报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。它包括对交易和余额的详细测试和对会计信息及非会计信息的分析性复核。

注册会计师在审计过程中，可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计技术方法，获取所需要的审计证据。

重新确定重要性水平

注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要。

（3）终结阶段

复核审计工作底稿

复核的内容主要包括：所引用的有关资料是否翔实可靠；所获取的审计证据是否真实可靠、充分适当；审计判断是否有理有据；审计结论是否恰当。若发现证据不足，则应立即补充收集、获取新的证据材料。

出具审计报告

注册会计师应当根据在实施阶段实质性测试的结果，并结合职业经验，对会计报表中是否存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或歪曲作出判断，以便据此出具恰当类型的审计报告。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。

建立审计档案

通常可根据对审计资料的使用期限和作用大小，将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。

【例题1】（2007中）国家审计、内部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做的工作是：（ ）。

A.发出审计通知书

B.制定审计方案

C.要求被审计单位提供书面承诺

D.签订审计业务约定书

【答案】B

【例题2】（2005中、2008初）下列属于审计实施阶段的工作有：（ ）。

A.编制审计项目计划

B.编写审计报告

C.审前培训

D对内部控制进行符合性测试

E.对审计事项进行实质性测试

【答案】DE

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