中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：英国商业银行审计

(二)科学的目标定位和职责分工为内部审计发挥建设性作用提供了良好的内部保证德勤国际会计师事务所将英国商业银行内部审计定义为：用来评估控制的充分性和有效性并且增加价值和提高组织的运作的一个独立的，客观的确保和咨询行为。其目标定位包括六个方面的内容：1、控制体系的充分性和有效性；2、信息的可靠性和完整性；3、符合政策、计划、程序、法律和法规；4、资产的保卫；5、经济而有效的使用资源；6、目标和任务的完成。

从内部审计的上述定义及其定位来看，其职能包含两个层面的内容：一是为管理层提供全面综合的内部审计信息。这主要通过内部审计以独立和专业的方式，对内部控制系统的适当性、效力和效率以及管理的质量进行检查和评价来完成。二是内部审计应当融入经营管理全过程，但不参与决策以保持自身的独立性。也就是说，管理层负责承担设计、建立、运转银行内控系统的责任，内部审计负责承担对其工作进行分析、评价并提出建议或咨询的责任。

科学的目标定位和职责分工，保证了内部审计部门能够适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从传统的查错防弊审计转向富有建设性的现代经营审计(经营活动的评价和改进)。传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上。而以查错防弊为重点的内部审计既不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力，又容易导致内审部门重视了细枝末节，忽略了主要风险，而且还代替管理层履行了其应当履行的职责。因此，英国商业银行内部审计部门目前很少开展诸如财务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的制约性审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润等建设性审计上。其他发达国家的情况与英国相似，据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，1989年美国公用行业的企业内审工作时间只有19％用于财务审计上(且还侧重于内部会计控制的测试和评价)，其余时间都转向了经营审计。反映到理论界，这一转变过程可从国际内部审计师协会(11A)颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中清楚地反映出来。该协会于1947年最初发布的《职责说明书》指出：“内部审计师主要处理会计和财务方面的问题，但也可以适当处理经营方面的问题。”这时，强调内部审计人员的根本职能是进行会计和财务审计，审计对象刚刚涉足经营活动领域。1957年修订后的《职责说明书》指出，“内部审计是组织内部审核会计、财务及其它经营活动的独立评价行为”，从而将经营审计和财务审计并列起来，同等重视，向前迈进了一大步。1971年，协会再次修订《职责说明书》时进一步指出“内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到组织活动的每一个方面，大大拓宽了内部审计的作用领域。此外，1971年的《职责说明书》还为内部审计师增加了一项新的职责，即“提出改善经营的建议”，从而极大的增强了内部审计工作的建设性。此后，协会于1981年和1993年修订《职责说明书》时更明确地指出，内部审计师应评价所在企业各方面的经营与管理活动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理层提供实现经营目标所需的顾问服务。

内部审计内容从财务审计转向经营审计为主导，这是英国，乃至整个西方商业银行现代内部审计理念的最显着特点，而这又恰恰是建立在内部审计目标和职责的准确定位基础上的。

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