中级审计师

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案例题

案例：(一)资料

2006年5月，某审计机关派出审计组，对某公司2005年度财务收支进行审计。审计过程中发现的部分情况如下：

1.该公司出纳员的职责包括：

(1)按照规定办理货币资金业务;

(2)编制收付款记账凭证;

(3)保管支票和印章;

(4)登记现金日记账和银行存款日记账;

(5)对库存现金进行日清月结，保证库存现金账实相符。

2.该公司“无形资产”中有股东2005年1月投入的专利权作价300万元。自投资日起，该专利权尚有15年的有效期。该公司按15年进行摊销。投资协议约定的经营期限为10年。

3.该公司2004年12月购入空调设备，总价12万元，预计使用10年，预计净残值为零。2005年度按实际使用月份(6月?9月)计提折旧3000元。

4.该公司“预付账款”明细账中有一笔汇往甲公司的采购材料汇款45万元，账龄已超过2年。被审计单位未能提供采购合同及相关资料。

5.该公司在提取任意盈余公积之前，从税后利润中扣除了以下项目：

(1)向股东发放的现金股利30万元;

(2)转增资本50万元;

(3)弥补以前年度亏损20万元;

(4)提取的法定盈余公积10万元。

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

51.“资料1”中，出纳员承担的职责中不符合内部控制要求的有：

A.编制收付款记账凭证

B.保管支票和印章

C.登记现金日记账和银行存款日记账

D.对库存现金进行日清月结

52.“资料2”中，该公司对专利权按15年进行摊销的做法：

A.正确

B.不正确，虚增了年末无形资产

C.不正确，虚增了当年盈利水平

D.不正确，虚减了年末无形资产

53.“资料3”中，该公司对空调设备计提的折旧：

A.正确

B.错误，少计提9000元

C.错误，少计提6000元

D.错误，少计提1000元

54.针对“资料4”中的情况，审计人员应采取的措施有：

A.向甲公司发函询证

B.追踪汇款的原始凭证和授权文件

C.要求被审计单位转作营业外支出

D.要求被审计单位书面说明款项未能结清的原因

55.针对“资料5”中的情况，该公司在提取任意盈余公积之前应当扣除的事项有：

A.向股东发放的现金股利30万元

B.转增资本50万元

C.弥补以前年度亏损20万元

D.提取的法定盈余公积10万元

案例：(二)资料

2006年7月，某审计机关派出审计组，对某企业2005年度财务收支情况进行审计。有关资料如下：

1.审计组长要求负责销售与收款循环审计的审计人员对该循环所涉及到的业务流程和内部控制进行了解，并对内部控制进行测试，综合评价固有风险和控制风险。

2.在对分期收款销售业务进行审查时，审计人员发现该企业2005年共收到分期收款销售货款280万元，并据以确认了销售收入280万元。在审阅有关的销售合同时，审计人员发现合同约定于2005年收款的总金额是320万元。

3.在对委托代销商品销售业务进行审查时，审计人员发现该企业当年发出并确认的代销商品销售收入为400万元。经进一步审查，发现该企业2005年共收到受托单位提供的代销清单4份，所记载的当年已售出代销商品收入金额为350万元。企业声明另有50万元代销商品已售出，但与受托代销单位约定不需开具代销清单。

4.2005年12月23日，由于资金紧张，该企业将50万元不带息的商业承兑汇票提前1个月到银行贴现，支付贴现息2500元。该企业进行了相应账务处理：

借：银行存款497500

营业外支出2500

贷：应收票据500000

由于该企业认为此项应收票据业务已经终结，未在报表中予以反映。

5.审计人员在审查应收账款时，采用肯定式函证对该企业12个债务单位发出了询证函，其中9个回函认可金额与函证金额相同，有1个回复金额小于函证金额，有1个回复金额大于函证金额，有1个未按期回复。

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

56.审计人员在对销售与收款循环的内部控制进行测试时，可采取的措施有：

A.检查不相容职责的划分

B.计算重要产品的毛利率并与前期进行比较

C.检查企业在不同销售结算方式下的营业收入账务处理是否正确

D.分析询证函回函结果

57.对“资料2”中该企业分期收款销售业务的账务处理，审计人员可以认定：

A.其账务处理正确

B.少计主营业务收入40万元

C.多计主营业务成本40万元

D.少计存货40万元

58.对“资料3”中该企业委托代销商品销售业务的处理，审计人员应采取的措施有：

A.认定其账务处理正确

B.认定其虚增主营业务收入50万元

C.审查其50万元代销商品销售业务的真实性

D.核实其350万元代销商品收入的截止期

59.对“资料4”中该企业票据贴现业务的处理，下列说法中正确的有：

A.应将票据贴现息冲减产品销售收入

B.应将票据贴现息冲减营业外收入

C.应将票据贴现息计入财务费用

D.已贴现票据应按规定在会计报表附注中单独披露

60.对“资料5”中函证回函认可金额与函证金额之间存在差异的，其产生差异的合理原因有：

A.该企业与债务单位双方登记入账的时间不同

B.该企业与债务单位一方或双方记账错误

C.该企业漏记应收账款从而导致回函金额小于函证金额

D.债务单位低估应付账款从而导致回函金额大于函证金额

61.对“资料5”中未按期回复的询证函，其存在的合理解释有：

A.肯定式函证可以不回复外语学习网

B.债务人不存在

C.债务人不愿回复

D.债务人未收到询证函

案例：(三)资料

2006年4月，审计组对某公司2005年度财务收支情况进行审计。在对该公司采购与付款循环进行审计时，有关情况和资料如下：

1.审计人员确定应付账款的审计目标为：总体合理性、存在性、完整性、分类准确性、截止期以及资产负债表上列示的适当性。

2.在对被审计单位采购与付款循环内部控制进行调查了解过程中，审计人员重点了解了其采购、验收、保管、付款等工作的职责分工情况。

3.审计人员在对采购与付款循环实施内部控制测试过程中，了解到被审计单位可能在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，因此决定进一步实施审计程序查找未入账的应付账款。

4.审计查实被审计单位在2005年12月25日开出了一张支票用以偿付应付账款，当日进行的账务处理是借记“应付账款”、贷记“银行存款”。经进一步审查，该支票实际上仍保存在财务部门并未发出，于2006年1月5日被注销，被审计单位据此在2006年账上进行了转回处理。

5.在审查应付票据时，审计人员发现一张带息票据面值15万元，出票日期为2005年11月1日，到期日为2006年2月1日，票面利率为月息5‰。被审计单位2005年底未按规定计提利息费用。

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

62.对于“资料1”中审计人员确定的应付账款“完整性”审计目标，下列理解正确的是：

A.有无少记采购业务

B.有无重复记录采购业务

C.是否多记“应付账款”

D.是否将应记入“预收账款”的业务记入“应付账款”

63.为了实现“资料1”中应付账款“总体合理性”审计目标，审计人员应采取的审计方法是：

A.抽查应付账款明细账并与其原始凭证核对

B.向债权人函证应付账款

C.对应付账款进行分析性复核

D.核对应付账款总账与应付账款明细账的一致性

64.经审计人员调查了解到的采购与付款业务的下列职责分工，符合内部控制要求的有：

A.采购部门负责批准请购

B.采购部门负责验收原材料

C.仓储部门负责原材料的保管

D.财务部门负责应付账款的记录

65.针对“资料3”中的情况，为查找2005年未入账应付账款，审计人员可实施的审计程序有：

A.抽查应付账款明细账并追查至原始凭证

B.核对应付账款明细账与总账的一致性

C.审核卖方对账单，追查应付账款明细表

D.从决算日之前发出的验收单追踪到应付账款账户

66.对“资料4”中被审计单位准备以支票偿付应付账款，支票注销后又于2006年转回的账务处理，下列说法中正确的有：

A.账务处理正确

B.账务处理错误，少计了年度资产负债表日的应付账款

C.账务处理错误，少计了年度资产负债表日的银行存款

D.账务处理错误，注销支票后不应再作会计处理

67.“资料5”中，被审计单位未按规定计提带息应付票据利息费用的做法所造成的响有：

A.少计财务费用1500元

B.少计应付票据1500元

C.少计其他应付款2250元

D.少计财务费用2250元

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（责任编辑：中大编辑）