中级审计师

为帮助广大考生复习备考2014年审计师考试，小编特整理了2014年审计师考试企业财务审计基础讲义，希望对大家的复习备考有所帮助

第二章　采购与付款循环审计

第四节　固定资产审计

关注：审计风险

①管理层利用固定资产账户采取多种方法操纵利润，如通过改变预计使用年限和净残值调整折旧额;

②将费用支出资本化;

③将融资租赁记为经营租赁;

④资产处置的记录不完整;

⑤资产过时或减损;

⑥隐藏资产或负债，形成表外资产或负债;

⑦折旧方法不能反映资产的实物损耗或经济损耗等。

一、运用分析方法检查固定资产变动合理性(P262)

编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表

汇总表反映了固定资产期初余额、本期增加、本期减少和期末余额以及折旧方法、折旧率、期初折旧余额、本期增加折旧、本期减少折旧、期末折旧余额等。检查固定资产分类是否正确，复核其加计正确性，并将其与明细账、总分类账、报表核对，查明是否相符，如果不符，应查出从何时起不符，并将当时的明细账与原始凭证核对，查明原因，予以调整。

常用的比率和变动项目分析如下：

1.固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。

2.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额

因被审计单位的生产经营情况不断变化，各个会计年度固定资产增加和减少数额可能会有很大差异。审计人员通过深入分析差异原因，同时根据企业过去和未来的生产经营趋势确定产生差异的原因是否合理。

3.比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。

4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。

5.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。

二、固定资产入账价值审查(P263)

1.对于购入的固定资产入账价值的审查

对于购入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费(不包括购买固定资产的进项税，因为自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，增值税纳税人允许抵扣购买固定资产的进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账，有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用中，混淆固定资产成本与生产成本界限的情况。

2.对于自行建造的固定资产入账价值的审查(P263)

审查其入账价值是否按照建造过程中实际发生的全部支出记账，有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费挤入生产成本，或者相反，将日常生产中发生的料、工、费挤入固定资产价值中，混淆费用界限，造成固定资产价值不正确以及当期损益不真实的情况。

(1)建造固定资产物资的审查

企业购入为工程准备的物资，在“工程物资”明细科目内核算。工程物资是否确实存在，与账面记录是否一致等都应予以审查。审查的方法与要点可比照存货的审查进行。

(2)预付工程价款的审查

企业出包工程，按规定可以预付承包单位工程价款，工程完工收到承包单位账单时，再补付或补计工程价款。

对预付工程价款审查的要点：

①出包工程是否合法

审查是否履行招标程序，出包工程有无违法行为。

②预付工程价款及支付是否合规

审查实际支付的预付工程价款是否与合同规定的比例相符，是否与工程的进度以及占全部工程款的比例相适应。必要时请有关工程技术人员进行评定。

③预付工程价款的支付手续是否健全

审查承包方收到预付工程价款后是否出具了正式的收据。收据的内容、数字是否正确无误，预付工程款是否存在。

④工程完工后的结算是否正确

对工程完工后承包单位送来的账单应加以审查，检查工程价款的计算是否合理、正确，需要补付或补记的工程价款，企业是否及时作了正确的账务处理、披露是否适当。

(3)自行建造固定资产成本的审查

企业自行建造固定资产、改扩建固定资产、安装固定资产发生的各项支出应计入“固定资产”科目。企业建造固定资产在试运转过程中所取得的收入扣除税金后抵减建造固定资产开支，其净支出为建造固定资产成本。

审查要点：

①建造固定资产各项支出的合法性

按规定，建造固定资产领用的物资、建造固定资产工人的工资、建造固定资产使用的本企业产品、辅助生产部门为建造固定资产提供水、电、设备安装、修理、运输等费用以及工程进行试运转所发生的费用等计入建造固定资产成本。

审计人员应根据固定资产的各明细账，结合有关凭证，审查各项开支是否合法，有无将不属于建造固定资产的一些开支挤入了固定资产成本，或将建造固定资产开支列入生产成本的现象。

②建造固定资产借款利息的合规性

审查时应注意，企业发生的工程借款利息，属于固定资产尚未达到预定可使用状态之前，其利息应计入固定资产造价。

(4)建造固定资产期末余额的审查

建造固定资产的期末余额为尚未达到预定可使用状态的实际支出，以及尚未使用的工程物资的实际成本。审计人员应按照固定资产各明细科目所反映的内容分别加以审查，证实其真实性、正确性。确定建造固定资产减值准备是否适当，计提依据是否充分，账务处理是否正确。

(5)工程项目决算的审查

无论出包工程还是自行建造工程，工程完工都需编制竣工决算。在此基础上，转入企业固定资产。

审查：

各项费用开支是否遵守了预算定额标准，资金的使用是否经济合理，有无弄虚作假和损失浪费的现象;

项目完工的工作量是否符合要求，主要设备、辅助设备以及应有零部件是否齐全;

工程价款的计算方法是否符合标准，计算额是否正确;

完工验收情况如何，是否达到了预期标准;产权关系是否明确等等。

(6)借款费用的审查

借款费用----指企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

审计人员应注意企业借款费用处理是否正确，以及记入固定资产价值的借款费用是否符合资本化的条件，有无将不应资本化的借款费用记入固定资产价值的问题，资本化的借款费用金额是否正确。

3.对于其他单位投资转入的固定资产入账价值的审查

对于其他单位投资转入的固定资产，审计人员应审查其入账的价值是否按评估确认或者合同、协议约定的价格记账，合同、协议约定价值有无不公允的情况，影响固定资产价值正确性以及投入资本真实性的情况。

4.对于融资租入的固定资产入账价值的审查

对于融资租入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试等支出记账，有无将规定的费用项目漏记、错记或多记，以及混淆经营租赁与融资租赁界限的情况。

5.对于改建、扩建的固定资产入账价值的审查(P265)

对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。

6.对于接受捐赠的固定资产入账价值的审查

对于接受捐赠的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账，同时包括在接受固定资产时发生的各项费用，有无未按同类资产的市场价格或所提供的有关凭证记账，而是人为估计，同时将接受固定资产时发生的一些费用记入到管理费用中去，或反之，把企业的一些其他开支也混入到接受捐赠的固定资产价值中的情况。

7.对于盘盈的固定资产入账价值的审查

对于盘盈的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否合理估价，有无随意估计价值的情况。

8.对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用，以及外币借款的折算差价的审查。

对于企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，审计人员应注意审查，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是否计入了固定资产的价值，在此之后发生的，是否计入了当期损益。如果这部分处理不正确，对固定资产入账价值的影响也很大。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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