中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2011年审计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

2011年审计师考试：审计理论相关问题解答

2、题给出有关资料，让你综合分析具体审计程序的设计需要考虑的因素。（参见《指南》p336例题）

答案：

在通用审计程序的基础上，具体审计程序的涉及必须考虑审计目标、审计主体、审计资源、审计客体和审计手段等一系列制约因素。审计机构和审计人员只有全面把握各种制约因素对审计程序的影响方式和影响程度，才能有针对性地设计出科学合理的审计程序。

1、审计目标。审计目标是影响审计程序设计的重要因素，程序只是实现目标的途径，不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。

2、审计主体。审计主体是指审计工作的执行者，主要包括从事审计工作的审计机构及其审计人员。国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构是三种不同的审计主体，不同的审计主体对审计程序的要求不同。

3、审计资源。审计资源指国家审计机关、民间审计组织或内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。审计资源是影响审计程序设计的重要因素。充足的审计资源可以保证各类审计机构按照最理想的模式和需要选择和安排审计程序。审计资源不足时，各类审计机构就必须在保证最佳配置的前提下，谨慎选择最基本的审计程序。当审计资源严重不足时，各类审计机构必须考虑承接审计任务后可能面对的风险和困难。通常情况下，审计机构应该避免在资源不足时接受审计任务或接受审计客户。

4、审计客体。不同规模的被审计单位或审计事项，对审计资源的需求不同，审计机构在设计审计程序时，要在考虑成本效益的前提下，制定出详略得当的审计程序。

5、审计手段。审计手段对审计程序的影响巨大。审计手段的改变可以引起审计程序和审计方法的变革。

6、不同审计机构对审计程序的特殊要求。在通用审计程序上，结合不同审计目标对审计程序的特殊要求，再考虑不同审计机构对审计程序的不同要求，才能合理地设计出适用的审计程序。

3、题给出有关资料，让你综合分析审计目标、审计风险和审计资源对选择审计取证模式的影响。（参见《指南》p339例题）

答案：

从历史角度看，上述各种模式先后产生，从技术方法角度看，各种模式也有传统与现代之分。但是，这并不意味着一种模式对另一种模式的完全取代。它们各有各的特点，在不同的领域、不同的条件下，都有其一定的适用范围，因此，都可以作为审计人员的选择。

（1）目标导向分析。在选择审计取证模式时，首要的考虑因素应该是审计目标，因为不同的模式适用于不同的目标。从历史上看，帐项基础审计比较适用于弊端审计或错弊审计，亦即比较适用于单一合法审计目标；制度基础审计比较适用于年度财务报表审计，亦即比较适用于以真实公允性为首要目标的定期审计；风险基础审计则适用于高风险领域中的真实公允性财务报表审计。

（2）风险导向分析。从审计的发展看，早期英式帐相基础审计由于采用详细审计方法审计风险是比较低的，为提高效率采取制度基础审计后，由于抽样方法的引入，使审计风险程度加大，最终使制度基础审计向风险基础审计发展。从人们的认识看：早期帐项基础审计阶段，风险只是人们的潜意识，审计方法并没有将客观的风险显现出来，人们没有明确风险因素对审计的影响；制度基础审计阶段，风险成为人们的明确意识，抽样审计方法将客观的风险完全暴露在人们的面前，职业界越来越意识到控制风险的重要性。风险基础审计阶段，既风险制度基础审计阶段，风险成为人们的自觉意识，职业界通过审计方法的改进来分析、控制客观的风险，从而达到规避风险的目的。风险导向分析的目的就是要帮助审计人员选择有效的审计方法，分析、控制从而降低审计风险。

（3）资源分析。审计取取证模式的选择必然要收到审计资源限制的影响，事实上，审计取证模式的发展变化主要是由于审计目标演变和资源条件限制所创造的。错弊审计以合法性为首要目标，要求采用详细的帐项基础审计。以真实公允为首要目标的审计，不要求必须采用详细的帐项基础审计。这种目标转变为审计取证模式的转变提供了先决条件，但是，以真实性为主要目标的审计并没有放弃合法性目标，只是将其置于第二位。同时，以真实性为主要目标的审计要对审计事项作出全面的评价，而不是单纯揭示问题，因而其工作量并不比错弊审计小，如果采用详细的帐项基础审计方法反而要比错弊审计增加更多的人财物力的投入。在这种情况下如果存在着资源限制（这一点是肯定的），人们必须在审计方法上进行创新，这又为审计取证模式的转变确立了必要条件。

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