中级审计师

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一、可供出售金融资产（P253）

    （一）设置帐户
    设置“可供出售金融资产”科目

    （二）可供出售金融资产取得的核算
    会计分录：
    借：可供出售金融资产—成本
        应收股利/应收利息
        贷：银行存款

    （三）可供出售金融资产的股利与利息的核算
    1、非持有期间取得的现金股利或债券利息
    借：银行存款
        贷：应收股利
            应收利息
    2、持有期内收到现金股利或债券利息
    借：银行存款
        贷：投资收益

    （四）可供出售金融资产的期末计价与核算
    资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。
    1、若公允价值高于账面价值，会计分录：
    借：可供出售金融资产—公允价值变动
        贷：资本公积----其他资本公积
    2、若公允价值低于账面价值，会计分录：
    借：资本公积----其他资本公积
      贷：可供出售金融资产—公允价值变动

    （五）可供出售金融资产的核算
    1、出售时，应按实际收到的金额作会计分录
    借：银行存款等科目
        贷：可供出售金融资产
    2、按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额作会计分录

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