中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：平衡计分卡在企业经济效益审计中的应用

三、平衡计分卡是实施经济效益审计的有效方法

平衡计分卡（Balanced Scorecard）是由美国着名的管理大师罗伯特。卡普兰和复兴方案国际咨询企业总裁戴维。诺顿在总结了12家大型企业的业绩评价体系的成功经验的基础上，提出的具有划时代意义的业绩评价工具。平衡计分卡是一套包含财务性要素、顾客满意度、内部程序及组织的学习和创新能力的综合绩效评价体系。它的优点在于使定量分析与定性分析有机结合起来，不仅考虑了组织当前的绩效，还致力于组织的长远战略来评价组织的绩效。

平衡计分卡主要从以下四个方面来考评组织绩效：

1.财务方面。平衡计分卡仍保留了财务方面的指标作为业绩评价的内容，因为财务指标是对过去业绩的总结和评价，反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，并且财务指标能显示企业的经营战略及其执行是否正在为最终经营成果的改善做出贡献。财务的典型指标有利润、现金流量、资本报酬率、销售增长率以及经济增加值等。

2.客户方面。平衡计分卡对客户方面的计量主要针对为企业提供长期盈利能力的顾客群，既包括现有顾客，又包括潜在顾客。评价时主要衡量企业吸引和保持顾客的程度。因为企业只有努力提高顾客价值，才能吸引和保持顾客，获得长期竞争优势；只有顾客满意，才能实现企业的长期成功，并增进企业员工及社会的利益。对于顾客的计量指标主要有顾客满意度、顾客保持率、新顾客的获得、顾客盈利性和在目标市场上所占的份额等。

3.内部经营流程方面。平衡计分卡在内部经营流程方面的衡量主要针对生产经营过程的改善和革新化程度来进行。生产经营过程的改善可通过缩短循环时间、提高产品质量以及加强成本控制等措施来实现，因此，对生产经营过程的计量要从循环时间、质量和成本等方面来计量。

平衡计分卡把革新过程引入到内部经营流程之中，要求企业创造全新的产品和服务，以满足现有和未来的目标客户的需求。这些流程能够创造企业未来的价值，提高企业未来的财务绩效。对革新过程的计量主要集中在产品的开发和设计过程，可以计量从产品设计到推向市场的时间以及到产品产生盈利的时间、产品设计方案的修改次数等。

4.学习和成长方面。企业为了实现长期的目标，满足客户需求，只利用现有的技术和能力是不够的，需要改善。而财务、客户和内部经营流程的计量，可使企业发现现有能力和要达到的目标之间的差距，这个差距就要依靠不断学习和成长来弥补。学习和成长主要来源于员工的再培训和企业组织程序的改善等方面。对员工的计量包括员工的满意度、员工的保持率和员工技能水平等。对组织程序的计量主要是检验员工的合作和交流情况、评估团队的表现以及现有信息系统满足员工需要的能力等。

进行评价就必须选择一些评价标准作为依据，利用平衡计分卡进行业绩评价除了可选择一些财务指标外，还应大量的使用非财务指标。平衡计分卡下的量度指标如下所示：

财务因素

盈利性：营业收入、经营收益率、投资方案收益率、资本投资回收率、经济增加值等

流动性：现金流量、利息保障倍数、资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等

销售：主要产品销售水平、销售趋势、新产品的销售比率、销售预测的准确度

市场价值：股票价格、市盈率、每股市价对账面价值的比率

客户因素

客户满意度：客户退货与抱怨、客户调查

营销和销售：中间商、分销商 中间商的覆盖范围及实力和分销商的渠道关系、销售业绩趋势、培训、市场研究

送货时间：准时送货、从订货到收货的时间

质量：客户抱怨、保证金费用、服务速度及效率

内部经营流程

生产率；循环时间（从原材料到完工产品）、劳动效率、机器效率、浪费、返工、废料数量

质量；次品数量、退货数量、废料数量、担保索赔、供货商质量缺陷、

设备准备：停工时间、操作工经验、机器产能、维护

安全性：事故影响

产品创新：设计变化的数量、新的专利与版权数量、研发人员技能、

新产品时间：从产品设计到推向市场的时间、从设计到产生盈利的时间

学习与成长

员工士气：员工流动率、抱怨数量、员工调查、

技能发展：培训时间、技能改进

组织程序：信息覆盖率、采纳建议的数量、团队表现

将平衡计分卡纳入到经济效益审计中来，可以使经济效益审计由原来的被动式及反应式的控制导向审计过渡到主动式及预期式的风险导向式审计，审计人员在组织中所扮演的角色也不再仅是独立的评估者，更是风险管理者及公司治理的整合者，审计人员可以就战略规划、战略执行等重大问题，及时、客观、独立地提出好的建议。

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