中级审计师

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第九章　财务报告

第五节　现金流量表

一、现金流量表的编制基础和现金流量的分类

现金流量表----反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

【例题6·多选题】下列各项业务，不会引起现金流量变动的有：

A.到期未能收回的应收票据转为应收账款

B.出售固定资产取得价款

C.赊购商品

D.用银行存款偿还短期借款

E.计提固定资产折旧

『正确答案』ACE

『答案解析』A现金流没有变动就不会引起现金流量变动。B引起现金流量变动。C也没有现金流。D是一项筹资活动，影响现金流量。E没有影响现金流。

(一)现金流量表的编制基础

(二)现金流量的分类

1.经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

(2)“收到的税费返还”项目

反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。

(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目

反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职：工薪酬除外。

【例题7·多选题】下列各项中属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”中“支付给职工以及为职工支付的现金”的有：

A.支付给生产工人的工资

B.支付给行政管理人员的工资

C.支付给在建工程人员的工资

D.支付给退休人员的退休金

E.支付给车间管理人员的工资

『正确答案』ABE

『答案解析』支付的在建工程人员工资应计入现金流量表“投资活动产生的现金流量”项目。支付给退休人员的退休金应计入现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。

(6)“支付的各项税费”项目

反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。

(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目

反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

【例题8·多选题】下列项目中，应计入现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目的有：

A.收取的增值税销项税额

B.支付的短期借款利息

C.支付的所得税额

D.支付的在建工程人员工资

E.为职工支付的保险费

『正确答案』ACE

『答案解析』支付的短期借款利息应计入现金流量表“筹资活动产生的现金流量”项目;支付的在建工程人员工资应计入现金流量表“投资活动产生的现金流量”项目。

【例题9·多选题】下列会计科目中，属于填列现金流量表中"销售商品、提供劳务收到的现金"项目时应予考虑的有：

A.主营业务收入

B.应交税费--应交增值税(销项税额)

C.应收账款

D.应付账款

E.预收账款

『正确答案』ABCE

『答案解析』“销售商品、提供劳务收到的现金”项目:

反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

【例题10·单选题】(2009年试题)下列经济业务产生的现金流量中，不属于经营活动现金流量的是：

A.销售商品收到的现金

B.取得短期借款收到的现金

C.采购商品支付的增值税

D.收到的税费返还

『正确答案』B

『答案解析』取得短期借款收到的现金应计入现金流量表“筹资活动产生的现金流量”项目。

2.投资活动产生的现金流量

(1)“收回投资收到的现金”项目

反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。

(2)“取得投资收益收到的现金”项目

反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。

(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目

反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收人)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。

(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。

(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。

(6)“投资支付的现金”项目

反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

(7)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

(8)“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目

【例题11·单选题】某企业出售1台不需用设备，收到价款300000元已存入银行，该设备原价400000元，已提折旧150000元。以现金支付该项设备的清理费用2000元和运输费用800元。该项业务使企业投资活动产生的现金流量净额增加(　)元。

A.300000

B.297200

C.720000

D.47200

『正确答案』B

『答案解析』现金流量净额增加=300000-2000-800=297200元

3.筹资活动产生的现金流量

(1)“吸收投资收到的现金”项目

反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

(2)“取得借款收到的现金”项目

反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

(3)“偿还债务支付的现金”项目

反映企业以现金偿还债务的本金。

(4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

(5)“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目

反映企业除上述(1)至(4)项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。

【例题12·单选题】下列现金流量表项目中，支付专门借款资本化的利息应列入：

A.经营活动产生的现金流量

B.筹资活动产生的现金流量

C.投资活动产生的现金流量

D.现金及现金等价物净增加额

『正确答案』B

【例题13·多选题】甲公司当期发生的交易或事项中，会引起现金流量表中筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有

（责任编辑：中大编辑）