中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

一、长期股权投资取得的核算

(一)同一控制下的企业合并

按享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资——成本(账面价值)

应收股利(已宣告但尚未支取的现金股利)

贷：银行存款

差额借记或贷记“资本公积——资本溢价”，资本公积不够冲减，冲减“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目

【示例】

1、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

(1)若甲公司支付银行存款720万元

借：长期股权投资-乙公司(成本) 800

贷：银行存款 720

资本公积—资本溢价 80

(2)若甲公司支付银行存款900万元

借：长期股权投资-乙公司 800

资本公积—资本溢价 100

贷：银行存款 900

(如资本公积不足冲减，冲减留存收益. )

(二)非同一控制下的企业合并

以公允价值作为基础进行计量

借：长期股权投资——成本(公允价值)

应收股利

贷：银行存款

差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。

【示例】

1、W公司于2009年1月1日，以货币资金10 000 000元以及一批固定资产购入X公司70%股权，固定资产的原始价值为8 000 000元，累计折旧为3 000 000元，公允价值6 000 000元。购买日，X公司所有者权益账面价值为20 000 000元，W公司与X公司不属于关联方。根据以上有关资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录如下：

借：长期股权投资——成本 16 000 000

累计折旧 3 000 000

贷：固定资产 8 000 000

银行存款 10 000 000

营业外收入 1 000 000

(三)、非企业合并取得的长期股权投资

与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相似。

【示例】

1.企业以支付现金购买股票进行长期股权投资时，其支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当：(2008年考题)

A.计人投资成本 B.计人当期损益

C.计人资本公积 D.作为应收项目处理

【答案】D

二、长期股权投资成本法核算

1.成本法的适用范围

(1)对子公司投资

(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

2.成本法核算

宣告发放股利时，

借：应收股利

贷：投资收益

收到股利时

借：银行存款

贷：应收股利

3、清算性股利核算

清算性股利=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末至被投资单位累计实现的净损益)×投资企业持股比例

上述计算结果如为0或负数，表示不存在清算性股利。

当年应冲减初始投资成本的金额=累计清算性股利-投资企业已冲减的初始投资成本

上述计算结果如果为负数，表示以前期间多冲减了投资成本，应将其转回。

应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金利润-当年应冲减初始投资成本的金额

【示例】

1、某企业根据发生的有关长期股权投资业务，编制会计分录如下：

①2006年1月3日，购入A公司有表决权资本的10%，实际投资成本220 000元。采用成本法进行核算。

借：长期股权投资——成本 220 000

贷：银行存款 220 000

②2006年5月3日，A公司宣告分派2005年度的现金股利200 000元。由于属于投资前所获得的股利，因此，应冲减初始投资成本。

借：应收股利 20 000

贷：长期股权投资——成本 20 000

③2007年5月3日宣告分派现金股利300 000元。假设A公司2006年实现净利润800 000元;根据公式：

累计清算性股利=(200 000+300 000-800 000)×10%=-30 000

计算结果为负数，表示不存在累计清算性股利。

当年应冲减初始投资成本的金额=0-20 000=-20 000

应确认的投资收益=300 000×10%-(-20 000)=50 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资——成本 20 000

贷：投资收益 50 000

三、长期股权投资权益法核算

1.权益法的适用范围

(1)对联营企业投资

(2)对合营企业投资

2.权益法核算

可以在“长期股权投资”科目下，设置“成本”，“损益调整”，“其他权益变动”等明细科目。

(1)初始投资成本

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

(2)享有被投资单位实现的净损益

被投资单位发生盈利：

借：长期股权投资--损益调整

贷：投资收益

被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。

①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

②已取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备等对被投资单位净利润的影响。

③对投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。

被投资单位发生亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

按照以下顺序进行处理：

①冲减长期股权投资的账面价值

②已对被投资企业净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期投资的账面价值。(长期性应收项目)

③按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

④被投资企业以后期间实现盈利的，扣除确认的亏损分担额后，应按照与上述顺序相反的顺序处理。

被投资单位宣告分派现金股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

(3)享有被投资单位除净损益以外所有者权益变动

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

(4)长期股权投资减值

可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的限制两者较高者确定。

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

注：长期股权投资减值准备已经确认，在以后会计期间不得转回。

(5)处置

借：银行存款

长期股权投资

贷：应收股利

投资收益

【示例】

1.采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：(2008年考题)

A.投资收益

B.资本公积——其他资本公积

C.营业外收入

D.长期股权投资——其他权益变动

【答案】C

2、甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：(2007年考题)

A.540万元 B.900万 C.960万元 D.1020万元

【答案】C

【解析】乙公司的是、初始投资成本：1600*60%=960万元

3、甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：

(1)2008年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资——D公司(投资成本)1000

贷：银行存款 1000

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本1000>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。

(2)2008年12月31日，D公司2008年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：

借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120

贷：投资收益 120

借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

(3)2009年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。

借：应收股利(200×20%) 40

贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

(4)2009年D公司发生亏损2000万元，2009年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。

借：投资收益 (2000×20%) 400

贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400

计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：

借：资产减值损失 10

贷：长期股权投资减值准备 10

(5)2010年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。

借：银行存款 800

长期股权投资减值准备 10

资本公积——其他资本公积 30

长期股权投资—— D公司(损益调整)320

贷：长期股权投资—— D公司(投资成本) 1000

—— D公司(其他权益变动)30

投资收益 130

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（责任编辑：中大编辑）