中级审计师

第六节 资产负债表日后事项

一、资产负债表日后事项概述

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

财务报告批准报出日，是指董事会或类似权利机构批准财务报告报出的日期。

二、资产负债表日后调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

(一)调整事项的主要内容

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项

4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

　　(二)调整事项的账务处理

1、影响损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

涉及损益类科目的，计入“以前年度损益调整”最后，将“以前年度损益调整”转入“利润分配——未分配利润”

2、涉及利润分配的事项(制定利润分配方案事项除外)，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3、不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。

【例题1】甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有：
A.董事会提出现金股利分配方案
B.发生企业合并
C.发生以前年度销货退回
D.发现上年度会计差错
E.发生巨额亏损

【答案】CD

【解析】选项ABE都属于资产负债表日后非调整事项，在报表附注中披露即可。

【例题2】下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有：

A.补记上年度少计的企业所得税
B.上年度误将研究费计入无形资产价值
C.上年度多计提了存货跌价准备
D.上年度误将购入设备款计入管理费用
E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入

【答案】CD

【解析】选项ABE都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。

三、资产负债表日后非调整事项

包括：

(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

(5)资产负债表日后资本公积转增资本。

(6)资产负债表日后发生巨额亏损。

(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

【例题1】下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有：(2006年试题)
A、对外签订重大抵押合同
B、以前年度售出商品发生退货
C、因发生火灾导致存货严重损失
D、公司与另一公司合并
E、新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错

【答案】ACD

【例题2】上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有：
A.因发生火灾导致存货严重损失
B.以前年度售出商品发生退货
C.董事会提出股票股利分配方案
D.表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整
E.因市场汇率变动导致外币存款严重贬值

【答案】ACE

【例题3】某企业2008的财务报告的批准报出日为2009年4月20日，该企业2008年的报告中所含的2008年12月10日的赊销500万元，当时已经确认为收入，成本400万元，于2009年2月10日发生退货。账务处理如下：

借：以前年度损益调整 500

应交税费-应交增值税(销项税额) 　85

贷：应收账款 585

借：存货 400

贷：以前年度损益调整 　400

借：利润分配——未分配利润 100

贷：以前年度损益调整 100

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