中级审计师

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 审计师考试《企业财务会计》知识点：存货(掌握)

一、存货的取得

(一)入账价值：包括采购价格、进口关税等价内税、运输费、装卸费、保险费，不包括一般纳税人的增值税。

▲注：如果运费可以抵扣进项，则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。

(二)存货取得的核算

①货、单都到

借：原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/应付账款

②单到货未到

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/应付账款

②货到单未到(月末暂估入账，下月红字冲回))

借：原材料等

贷：应付账款

二、存货的发出(先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法)

(一)计算

▲当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值;反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。

(二)核算：

领用：

借：生产成本/制造费用/管理费用

贷：原材料

销售：

借：主营业务成本

贷：库存商品

【例题3-单】(2009)在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是( )

A.先进先出法

B.个别认定法

C.月末一次加权平均法

D.移动加权平均法

【答案】A

三、存货的期末价值

(一)存货期末价值的计量

▲原理：成本与可变现净值孰低

1.成本：账面成本(账面余额)

2.可变现净值的确认

(1)库存商品的可变现净值确认

①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

②可变现净值中预计售价的确认

A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

(2)材料的可变现净值的确认

①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

▲注：对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变;如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。

②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用

▲思路：①先看是商品还是材料，②然后是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加工，③按各自的公式(注意有合同和没有合同分别算)，算出可变现净值。④如果可变现净值小于账面，提跌价准备，新的入账价值就是可变现净值;如果可变现净值大于账面，不提跌价准备，新的入账价值还是原账面。(隐含的前提是期初存货跌价准备为)

【例题4-单】(2008)2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值(成本)为600 000元，市场售价为620 000元，预计可能发生销售费用20 000元、相关税费10 000元。该批库存商品的期末可变现净值为( )

A.590 000元

B.600 000元

C.610 000元

D.620 000元

【答案】A

【解析】620000-20000-10000=590000

【例题5】 2008年12月31日，甲公司有原材料C，账面价值为750000元，市场价为700000元，C专门用于生产W机器。如果C材料继续加工还需要850000元，估计销售费用及税金50000元，W机器市场价格总额为1700000元，未签订合同。求期末材料的最终价值。

【答案】C材料可变现净值=1700000-850000-50000=800000元，大于成本750000元，所以不提跌价准备，新的入账价值还是原成本750000元。

▲提示：因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价700000是干扰条件。

(二)会计处理：

(1)计提存货跌价准备时：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

(2)反冲时：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

(三)方法：

1.单项比较法。

2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货

四、清查

【例题6-多】(2008)企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有：

A.营业外支出

B.财务费用

C.其他应收款

D.管理费用

E.制造费用

【答案】ACD

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